Недоимка, выявленная в ходе выездной проверки

1330

Вопрос

Какими бухгалтерскими проводками отразить в учете бюджетного учреждения недоимку по страховым взносам (страховая, накопительная части пенсии, ФФОМС и ТФОМС) за 2011 и 2013 год, выявленную специалистами ПФ РФ в ходе выездной проверки?

Ответ

Недоимка признается тем же страховым взносом, отражать ее начисление и уплату нужно так же, как и уплату и начисление таких взносов.

 

Начислены страховые взносы, если данные расходы не включаются в себестоимость:

– на социальное страхование<3>;

0.401.20. 200<4>

0.303.02.730

– на медицинское страхование;

0.303.07.730

– на пенсионное страхование

0.303.10.730

Начислены страховые взносы, если данные расходы формируют себестоимость:

– на социальное страхование<3>;

0.109.ХХ. 200<4>

0.303.02.730

– на медицинское страхование;

0.303.07.730

– на пенсионное страхование

0.303.10.730

     

– уплата ФСС России взносов в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Д0.303.02.830

К0.201.11.610

– уплата ФСС России взносов в части обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Д0.303.06.830

К0.201.11.610

– уплата ФФОМС взносов на обязательное медицинское страхование

Д0.303.07.830

К0.201.11.610

– уплата ПФР обязательных пенсионных взносов2

Д0.303.10.830

К0.201.11.610

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: По какой статье (подстатье) КОСГУ отразить уплату недоимки по обязательным страховым взносам, доначисленную на основании акта проверки

<…>

Ответ на этот вопрос зависит от того, по каким выплатам образовалась недоимка:

  • выплаты по трудовым договорам;
  • выплаты по гражданско-правовым договорам.

Недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок (п. 9 ст. 2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Расходы на уплату обязательных страховых взносов отражаются по следующим статьям (подстатьям) КОСГУ:

  • страховые взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам, – подстатья КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;
  • страховые взносы, начисленные на выплаты по гражданско-правовым договорам, – соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ, в рамках которых были произведены начисления в пользу граждан.

Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Поскольку недоимка признается тем же страховым взносом, отражать ее уплату нужно так же, как и уплату таких взносов.* А именно:

  • по подстатье КОСГУ 213 – недоимку по страховым взносам, начисленным в рамках трудовых отношений;
  • по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ, в рамках которых были произведены начисления в пользу граждан, – недоимку по страховым взносам, начисленным на выплаты по гражданско-правовым договорам.

Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

 

2. Рекомендация: Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для бюджетных учреждений. Расчеты по платежам в бюджеты

Уменьшение задолженности по платежам в бюджет

Перечисление в бюджет4:

п. 133 Инструкции № 174н

– сумм НДФЛ

0.303.01.830

0.201.11.610

Выписка из счета

– ФСС России взносов в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

0.303.02.830

0.201.11.610

– ФСС России взносов в части обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

0.303.06.830

0.201.11.610

– ФФОМС взносов на обязательное медицинское страхование

0.303.07.830

0.201.11.610

– ПФР обязательных пенсионных взносов2

0.303.10.830

0.201.11.610*

– ПФР добровольных страховых взносов на пенсионное страхование

0.303.09.830

0.201.11.610

         

3.Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении

Бухучет

Расходы по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке:

  • взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;
  • взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, по тем же статьям (подстатьям) КОСГУ, что и расходы на оплату работ (услуг), выполненных по этим договорам.

Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование отражайте на счетах:

  • 0.303.02.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
  • 0.303.07.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС».

Внимание: пенсионные взносы в бухучете целесообразно отражать на счете 0.303.10.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии». Связано это с тем, что с 1 января 2014 года всю сумму пенсионных взносов нужно перечислять единым платежом (без разделения на страховую и накопительную части) по КБК для страховой части трудовой пенсии (ст. 22.2 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Такой порядок установлен пунктом 158 Инструкции № 183н, пунктом 130 Инструкции № 174н, пунктом 103 Инструкции № 162н, пунктами 259, 263 Инструкцией к Единому плану счетов № 157н.

Учет взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ведется в полных рублях. Начисление страховых взносов отражайте в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Об этом сказано в частях 3 и 7 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункте 8 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н.

О том, на какие вознаграждения нужно начислить страховые взносы, см. На какие выплаты нужно начислить страховые взносы.

В учете бюджетных учреждений:

Страховые взносы отражайте в корреспонденции со счетом:

  • 0.109.00.000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг» – если расходы согласно учетной политике включены в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
  • 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года» – если расходы не формируют себестоимость.

В бухучете сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислены страховые взносы, если данные расходы не включаются в себестоимость:

– на социальное страхование<3>;

0.401.20. 200<4>

0.303.02.730

– на медицинское страхование;

0.303.07.730

– на пенсионное страхование

0.303.10.730

2.

Начислены страховые взносы, если данные расходы формируют себестоимость:

– на социальное страхование<3>;

0.109.ХХ. 200<4>

0.303.02.730

– на медицинское страхование;

0.303.07.730

– на пенсионное страхование

0.303.10.730*

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<3> Взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам в ФСС России не начисляются.

<4> В разрезе КОСГУ.

       

Такой порядок установлен пунктом 131 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете страховых взносов, начисленных на выплаты по трудовым договорам

Бюджетное учреждение «Альфа» в июне начислило в пользу своих сотрудников (в рамках деятельности, приносящей доход):

  • зарплату в размере 1 250 000 руб.;
  • пособие по временной нетрудоспособности – 44 500 руб., в том числе пособия за первые три дня, оплачиваемые за счет учреждения, – 4000 руб.

В июне выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 624 000 руб. Учреждение не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Поэтому взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил по суммарному тарифу 30 процентов.

Общая сумма страховых взносов за июнь составила 375 000 руб. (1 250 000 руб. × 30%), в том числе:

  • в ПФР – 275 000 руб. (1 250 000 руб. × 22%);
  • в ФСС России – 36 250 руб. (1 250 000 руб. × 2,9%);
  • в ФФОМС – 63 750 руб. (1 250 000 руб. × 5,1%).

В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражено следующими проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Начислена зарплата

2.109.60.211

2.302.11.730

1 250 000

2.

Начислены больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств учреждения

2.109.60.211

2.302.11.730

4000

3.

Начислены больничные пособия за счет ФСС России
(44 500 руб. – 4000 руб.)

2.303.02.830

2.302.13.730

40 500

4.

Начислены обязательные страховые взносы:

– на социальное страхование;

2.109.60.213

2.303.02.730

36 250

– на медицинское страхование;

2.109.60.213

2.303.07.730

63 750

– на пенсионное страхование

2.109.60.213

2.303.10.730

275 000

         

Расходы учреждения на обязательное социальное страхование составили 40 500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за июнь. «Альфа» решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей.

За июнь учреждение ничего не перечислило в ФСС России. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) бухгалтер учреждения учтет при уплате взносов в ФСС России за июль.

Пример отражения в бухучете страховых взносов, начисленных на выплаты по договору подряда. Договором предусмотрена предварительная оплата

Бюджетное учреждение «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта офисного помещения в рамках деятельности, приносящей доход. Кондратьев сотрудником учреждения не является, в качестве предпринимателя не зарегистрирован.

Стоимость работ составляет 30 000 руб. Договором предусмотрен аванс в размере 30 процентов от стоимости работ. В феврале учреждение выплатило Кондратьеву аванс в размере 9000 руб. (30 000 руб. × 30%). В марте Кондратьев отремонтировал офисное помещение. На основании акта приемки выполненных работ в марте Кондратьеву была начислена вторая часть вознаграждения в размере 21 000 руб. (30 000 руб. – 9000 руб.).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В феврале:

1.

Выплачен аванс по договору подряда

2.206.25.560

2.201.34.610

9000

2.

Начислены страховые взносы:

– на пенсионное страхование
(9000 руб. × 22%);

2.109.80.225

2.303.10.730

1980

– на медицинское страхование
(9000 руб. × 5,1%)

2.109.80.225

2.303.07.730

459

В марте:

1.

Отражены затраты на ремонт офисного помещения

2.109.80.225

2.302.25.730

30 000

2.

Выплачено вознаграждение по договору подряда

2.302.25.830

2.201.34.610

21 000

3.

Зачтен аванс за выполненные услуги по договору подряда

2.302.25.830

2.206.25.660

9000

4.

Начислены страховые взносы:

– на пенсионное страхование
(21 000 руб. × 22%);

2.109.80.225

2.303.10.730

4620

– на медицинское страхование
(21 000 руб. × 5,1%)

2.109.80.225

2.303.07.730

1071

         

Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России с выплат по гражданско-правовому договору бухгалтер не начислял(п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

 

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.09%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 21.21%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль