НДФЛ с доходов в натуральной форме

299

Вопрос

Мы бюджетное учреждение. Организовали конференцию на неё пригласили иностранцев и ученых из России. Для перемещения иностранцев наняли автомобили. Нужно ли удерживать подоходный налог с иностранцев? с граждан России? Нужно ли сообщать об этом в налоговую инспекцию?

Ответ

В соответствии  с приведенным материалом учреждение обязано удерживать НДФЛ с доходов в натуральной форме как со своих сотрудников (или граждан России не являющихся сотрудниками учреждения) так и с иностранных граждан.  А в соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, выплаченным в натуральной форме, относится стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника (физического лица) в его интересах. Поэтому со стоимости оплаты автомобиля нанятого для перемещения иностранцев и ученых из России учреждение должно удержать и с иностранцев и с ученых России НДФЛ. В случае если у учреждения не будет возможности удержать НДФЛ (иностранцы  и ученые России не получают ни каких денежных выплат в учреждение) то учреждению следует сообщить в налоговую инспекцию о доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ. Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход (иностранцев и ученых России).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для бюджетных, казенных и автономных учреждений и материалах Системы Главбух ВИП - версия для коммерческих организаций

1. Статья: Организация привлекает к труду иностранных граждан

Рассмотрим особенности учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с привлечением к труду иностранных граждан. А также разберемся в правилах начисления НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат и вознаграждений иностранным сотрудникам*

<…>

Правила уплаты НДФЛ. Российские организации и обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, которые произвели выплаты иностранному гражданину по заключенному с ним трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) в Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у названного гражданина и уплатить сумму НДФЛ. Указанные лица признаются налоговыми агентами. Это следует из пункта 1 статьи 226 НК РФ.

Иностранные граждане исчисляют и уплачивают НДФЛ в бюджет самостоятельно, если они получили:*

  • вознаграждения по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам от организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  • доходы от источников, находящихся за пределами РФ. При этом иностранные граждане должны признаваться налоговыми резидентами РФ (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  • другие доходы, если с них не был удержан НДФЛ налоговыми агентами (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).*

Объект налогообложения и налоговая база. Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход, полученный:*

  • от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ — для налоговых резидентов РФ;
  • источников в Российской Федерации — для не налоговых резидентов РФ.*

Следовательно, доход, полученный физическим лицом — не налоговым резидентом Российской Федерации и за ее пределами, объектом налогообложения НДФЛ не является.

ПРИМЕР 2

Гражданин Франции, не являющийся налоговым резидентом РФ, заключил с российской организацией договор на оказание услуг на территории Франции. Так как объекта налогообложения не возникает, то российская организация не обязана исчислять и удерживать НДФЛ с вознаграждения, выплаченного указанному гражданину Франции.

<…>

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Суммы оплаты организацией жилья для сотрудников — иностранных граждан признаются доходом, полученным данными сотрудниками в натуральной форме, а значит, указанные выплаты облагаются НДФЛ.*

<…>

Соглашения об избежании двойного налогообложения. При обложении налогом на доходы физических лиц доходов иностранного физического лица, полученных в Российской Федерации, нужно учитывать положения международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения, заключенного Россией с иностранным государством, гражданином которого является указанное лицо.*

ПРИМЕР 5

В ООО «Кодест» по трудовому договору работает гражданин Италии. Между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики подписана Конвенция «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» от 09.04.96. В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Конвенции вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

  • получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом 12-месячном периоде, продолжающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году;
  • вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом этого другого Государства;
  • расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в этом другом Государстве.

Таким образом, поскольку гражданин Италии получает доходы в соответствии с трудовым договором, заключенным с российской организацией ООО «Кодест», указанные выше положения Конвенции на него не распространяются. Поэтому его доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.

<…>

Кузьмина Ж. В., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер» №24, декабрь 2010

2. Рекомендация: Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме

Виды доходов

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

  • стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, стоимость бесплатного питания или обучения, не предусмотренных законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);*
  • стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, стоимость подарков, подарочных сертификатов или подарочных карт, превышающая 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211,подп. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-05/9-809, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
  • стоимость товаров (работ, услуг), выданных в счет оплаты труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

<…>

Удержание НДФЛ

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Могут возникнуть ситуации, когда организация не может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме. Например, если сотрудник уволился или если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года. В этом случае до 1 февраля следующего года организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно.*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация: Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме* или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74. Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).*

Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 иот 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ).

<…>

Внимание: за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).*

Информирование налоговой инспекции

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.*

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.

Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно (до 1 февраля следующего года), то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются. Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля.* Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

01.09.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль