Зачет НДФЛ

1294

Вопрос

Мы имеем представительства в районах. За 2013 г произошла переплата налога НДФЛ из одного района в другой, как привести в соответствие. По одному недоплата, по другому переплата.

Ответ

В данном случае можно произвести зачет. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ в статью 78 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, которые применяются с 1 января 2008 года. Они позволяют проводить зачет не по уровням бюджетов, а по видам налогов. При наличии переплаты и недоимки по налогу на доходы физлиц в той же сумме в бюджетах разных субъектов Федерации налоговый орган начиная с названной даты должен провести зачет, а не начислять недоимку и пени. К данному выводу пришли судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 4 марта 2011 г. № А56-43014/2010.

 

Заявления о зачете налогов, излишне уплаченных в региональные бюджеты по местонахождению обособленных подразделений организации, можно подавать как в налоговую инспекцию по местонахождению организации, так и в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений (письмо ФНС России от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту

<…>

Уплата НДФЛ по обособленным подразделениям

Для учреждений, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

С доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ). Этот порядок применяется как в отношении сотрудников, работающих по трудовым договорам, так и в отношении сотрудников, которые работают по гражданско-правовым договорам (письмо Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327).*

Аналогичный порядок действует в отношении налога, начисляемого с денежного довольствия военнослужащих: НДФЛ нужно уплачивать по месту нахождения воинских частей. Разъяснения об этом, а также порядок перечисления налога приведены в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-08/5704 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4239).

Если сотрудник работает в головном отделении учреждения, а по совместительству – в его обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:

  • с доходов, полученных в головном отделении – в налоговую инспекцию по местонахождению учреждения;
  • с доходов, полученных в обособленном подразделении – в налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения.

Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению каждого из них. Причем делать это нужно с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889. Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение учреждения в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению учреждения. Такой вывод следует из письма ФНС России от 15 мая 2014 г. № СА-4-14/9323.

Пример расчета и перечисления НДФЛ с зарплаты сотрудника, работавшего в разных обособленных подразделениях учреждения

В сентябре кладовщик Н.А. Беспалов работал в трех подразделениях ГУ НИИ «Альфа»:

  • со 1 по 10 сентября – в головном отделении учреждения;
  • с 11 по 21 сентября – в обособленном подразделении, расположенном в г. Балашиха Московской области;
  • с 22 по 30 сентября – в обособленном подразделении, расположенном в г. Покров Владимирской области (учреждение «Альфа-1»).

Должностной оклад Беспалова – 45 000 руб. Права на стандартные налоговые вычеты сотрудник не имеет. Зарплату начисляет бухгалтерия головного отделения «Альфы». Сумма НДФЛ с зарплаты Беспалова за сентябрь составила 5850 руб. (45 000 руб. × 13%). Чтобы правильно перечислить налог по местонахождению каждого подразделения учреждения, бухгалтер «Альфы» распределил сумму НДФЛ пропорционально зарплате, начисленной Беспалову за фактически отработанное время в каждом подразделении.

В сентябре 22 рабочих дня. Суммы НДФЛ, которые «Альфа» должна перечислить в бюджеты по местонахождению своих подразделений, составляют:

  • головное отделение (Москва) – 2127 руб. (5850 руб. : 22 дн. × 8 дн.);
  • подразделение в г. Балашихе – 1861 руб. (5850 руб. : 22 дн. × 7 дн.);
  • подразделение в г. Покров – 1861 руб. (5850 руб. : 22 дн. × 7 дн.).

Головное отделение «Альфы» зарегистрировано в ИФНС России № 43 по г. Москве. ИНН учреждения – 77431223456, КПП – 774301001. ОКТМО для уплаты налогов – 45338000.

В Покрове подразделение (учреждение «Альфа-1») зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 11 по Владимирской области. По месту регистрации подразделения «Альфе» присвоен КПП 332101001. ОКТМО для уплаты налогов – 17646120. Подразделение выделено на отдельный баланс, имеет свой лицевой счет и полномочия на перечисление налогов от головного отделения.

В Балашихе по месту регистрации подразделения «Альфе» присвоен КПП 500101108. ОКТМО для уплаты налогов – 46704000. У подразделения нет отдельного лицевого счета и полномочий на уплату налогов от головного отделения. Следовательно, НДФЛ за сотрудников, работающих в этом подразделении, перечисляет головное отделение, указывая в качестве получателя ИФНС России по г. Балашихе.

В платежных документах на перечисление НДФЛ указываются следующие реквизиты плательщиков и получателей:

Плательщик

Реквизиты плательщика

Реквизиты получателя

Головное отделение (г. Москва)

ГУ НИИ «Альфа», ИНН 7743123456, КПП 774301001, л/с 03423564987 в Отделении УФК по г. Москве, р/с 40702810400000001119 в Отделении 3 Москва, БИК 044599000

УФК по г. Москве (ИФНС России № 43 по г. Москве), ИНН 7743777777, КПП 774301001, номер счета получателя: 40101810800000010041

в Отделении 1 Москва, БИК 044583001, ОКТМО 45338000

Головное отделение (г. Москва) по местонахождению обособленного подразделения в г. Балашиха, Московская область

ГУ НИИ «Альфа», ИНН 7743123456, КПП 500101108, л/с 03423564987 в Отделении УФК по г. Москве, р/с 40702810400000001119 в Отделении 3 Москва, БИК 044599000

УФК по Московской области (ИФНС России по г. Балашихе Московской области), ИНН 5001000789, КПП 500101001,

номер счета получателя: 40101810600000010102 в Отделении 1 Москва, БИК 044583001, ОКТМО 46704000

Обособленное подразделение (г. Покров, Владимирская область)

Учреждение «Альфа-1», ИНН 7743123456, КПП 332101001, л/с 03527564978 в Отделении УФК по Владимирской области, р/с 40702810400000001120 в Отделении Владимир, БИК 041708001

УФК по Владимирской области (Межрайонная ИФНС России № 11 по Владимирской области), ИНН 3316300599, КПП 331601001, номер счета получателя: 40101810800000010002 в Отделении Владимир, БИК 041708001, ОКТМО 17646120

НДФЛ с доходов сотрудника-надомника нужно перечислять по местонахождению либо головного отделения учреждения, либо обособленного подразделения, которым может быть признано рабочее место надомника. Следует ли вставать на налоговый учет по местонахождению рабочего места надомника, определяет налоговая инспекция, исходя из условий трудового договора, заключенного между учреждением и надомником. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/1/18299 и от 18 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8192.

Учреждение, у которого несколько обособленных подразделений открыты в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций, может встать на налоговый учет по местонахождению одного из них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). В эту налоговую инспекцию можно перечислять НДФЛ по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования. Если учреждение встало на учет по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислять по месту учета каждого из них.*

Некоторые особенности имеет порядок перечисления НДФЛ в городах Москве и Санкт-Петербурге, имеющих в своем составе внутригородские муниципальные образования, в которых могут быть самостоятельные местные бюджеты. Учреждения, зарегистрированные в этих городах, тоже могут воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и встать на учет по местонахождению одного из своих обособленных подразделений. Однако перечислять НДФЛ такие учреждения должны в местные бюджеты по местонахождению каждого конкретного обособленного подразделения, даже если они расположены на территориях, неподведомственных налоговой инспекции, в которой учреждение состоит на учете. То есть в платежных документах нужно указывать ОКТМО внутригородского муниципального образования по фактическому местонахождению обособленного подразделения.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-37, от 1 июля 2010 г. № 03-04-06/8-138, от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/3-33 и ФНС России от 29 августа 2012 г. № ЗН-4-1/14304 и от 3 августа 2011 г. № АС-4-3/12547.

Может ли обособленное подразделение учреждения самостоятельно перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с работающих в нем сотрудников

Да, может.

Для этого головное отделение учреждения должно возложить на обособленное подразделение обязанности налогового агента по НДФЛ. Оформить передачу таких полномочий можно доверенностью, которую обычно выдают руководителю обособленного подразделения (п. 3 ст. 55 ГК РФ).* На основании этой доверенности обособленное подразделение будет рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет (по своему местонахождению) НДФЛ, удержанный с работающих в нем сотрудников. Кроме того, подразделение должно будет вести учет выплаченных доходов. Это следует из положений пунктов 4 и 7 статьи 226 и статьи 230 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244.

Для учреждений, у которых несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании (для Москвы и Санкт-Петербурга – на территории одного города) и подведомственны разным налоговым инспекциям, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

О представлении сведений о доходах сотрудников, работающих в обособленных подразделениях учреждения, см. Как представить справку по форме 2-НДФЛ.

Пример перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного из доходов сотрудников обособленного подразделения

Головное отделение учреждения «Альфа» расположено в г. Москве. Учреждение имеет обособленное подразделение в г. Астрахани. Оно зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району Астрахани. Руководителю подразделения выдана доверенность на исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.

В марте сотрудникам обособленного подразделения была начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составила 26 000 руб. Зарплата выплачена 5 апреля. В этот же день НДФЛ был перечислен в бюджет Астрахани со счета обособленного подразделения учреждения. По итогам года справки по форме 2-НДФЛ бухгалтер подразделения представил в налоговую инспекцию по Кировскому району г. Астрахани.

Имеет ли право налоговая инспекция оштрафовать учреждение по статье 123 Налогового кодекса РФ, если вся сумма НДФЛ (в т. ч. и по обособленным подразделениям) перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения учреждения

Нет, не имеет.

Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что учреждение – налоговый агент, имеющее обособленные подразделения, должно перечислять суммы удержанного НДФЛ как по местонахождению головного отделения учреждения, так и по местонахождению каждого из его обособленных подразделений. Однако ответственность за несоблюдение этого порядка налоговым законодательством не установлена. Поэтому если НДФЛ удержан правильно и перечислен в бюджет своевременно, то оснований для привлечения налогового агента к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ у налоговой инспекции нет. Даже если вся сумма НДФЛ была перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения учреждения.

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 2 августа 2013 г. № БС-4-11/14009 и устойчивой арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08, ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 13 октября 2009 г. № КА-А40/10725-09, Центрального округа от 13 февраля 2009 г. № А64-2317/08-26, Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-29822/2006).*

12.62185 (7)

Ситуация: вправе ли налоговая инспекция начислить пени, если вся сумма НДФЛ перечислена учреждением в бюджет по местонахождению его головного отделения. Головное отделение и обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ

Проверяющие считают, что они вправе начислять пени. Мнение судей неоднородно.

НДФЛ является федеральным налогом (п. 3 ст. 13 НК РФ). При этом доходы от данного налога по установленным нормативам полностью поступают в местные и региональные бюджеты (ст. 56, 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ). Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Представители налоговой службы считают, что НДФЛ за сотрудников обособленного подразделения можно перечислять в бюджет по местонахождению головного отделения учреждения, только если обе структурные единицы находятся в одном субъекте РФ. Такая точка зрения отражена в письмах ФНС России от 31 октября 2005 г. № 04-1-02/844 и УМНС России по г. Москве от 4 февраля 2003 г. № 11-10/6592. Если головное отделение учреждения и его обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ, то излишняя уплата налога в бюджет одного региона не может компенсировать недоимку в бюджете другого региона, в который НДФЛ должен был быть перечислен. Поэтому налоговая инспекция вправе начислить пени за несвоевременную уплату налога.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды считают, что несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты НДФЛ не может служить основанием для начисления пеней. Объясняется это положениями пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ, из которого следует, что начисление пеней возможно только в том случае, если имеется фактическая задолженность перед бюджетом. Если вся сумма удержанного НДФЛ (в т. ч. по обособленным подразделениям) перечислена по местонахождению головного отделения учреждения, то у учреждения как у налогового агента недоимки не возникает. А следовательно, основания для начисления пеней отсутствуют. Такая позиция отражена, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 8 октября 2008 г. № КА-А40/8752-08, Северо-Западного округа от 2 августа 2007 г. № А56-12516/2006.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых начисление пеней в рассматриваемой ситуации признается правомерным (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2010 г. № А05-3474/2010, Центрального округа от 13 февраля 2009 г. № А64-2317/08-26).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Особенности уплаты НДФЛ при наличии подразделений

<…>

* Письмо Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216.

Правила перечисления налога за работников

В силу пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов работников, как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого своего обособленного подразделения.*

Сумма налога по обособленным подразделениям определяется исходя из дохода, выплаченного работникам данных подразделений. При этом не имеет значения, трудится работник в подразделении по основному месту работы или по совместительству.

По мнению финансистов (письма Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216, № 03-04-06/8-220), указанный порядок уплаты НДФЛ следует также применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ними обособленным подразделением организации.

Обязанность перечислять налог подобным образом не зависит и от того, имеет обособленное подразделение отдельный баланс или расчетный счет или нет.

Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего подразделения независимо от наличия у него отдельного баланса. Об этом – в письмах Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-04-06/3-159, от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55, от 24 августа 2009 г. № 03-04-06-01/219.

Кто уплачивает НДФЛ

Вопрос о том, кто должен уплачивать налог – головная организация или ее подразделения, – остается открытым.

О создании обособленного подразделения (не филиала или представительства) нужно сообщить в налоговый орган по местонахождению самой организации в течение одного месяца со дня создания такого подразделения.

Так, в письмах Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/54, ФНС России от 17 апреля 2009 г. № 3-5-04/460@ было указано, что обособленное подразделение, у которого есть отдельный баланс и расчетный счет, уплачивает НДФЛ самостоятельно.* При этом, по мнению, изложенному в письмах Минфина России от 16 июля 2008 г. № 03-04-06-01/210, от 16 января 2007 г. № 03-04-06-01/4, необходимо, чтобы у руководителя такого подразделения была доверенность, наделяющая его полномочиями представлять интересы юридического лица в налоговых органах. А вот УФНС России по г. Москве более категорично в данном вопросе: в письме от 20 мая 2010 г. № 20-15/3/052927@ оно сообщило, что независимо от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета уплачивать НДФЛ должна головная организация – по местонахождению этого подразделения. При перечислении налога в бюджет головная организация должна указать в платежке по каждому подразделению:

  • реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на учете обособленное подразделение;
  • КПП подразделения;
  • код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог.

Учтите: если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-04-06-01/153.

Ответственность за нарушения

Если НДФЛ при наличии обособленных подразделений ошибочно перечисляется по месту учета головной организации, налоговики могут привлечь учреждение к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ, а также начислить пени. Данная точка зрения отражена в письме ФНС России от 17 января 2006 г. № 04-1-03/21*.

Правда, с таким мнением можно и поспорить. Поскольку из буквального толкования статьи 123 Налогового кодекса РФ следует, что ответственность наступает лишь в том случае, когда налоговый агент неправомерно не перечисляет либо перечисляет в бюджет неполную сумму налога, подлежащего удержанию и перечислению.

Анализ арбитражной практики

Судебная практика по данному вопросу также противоречива. Так, в ряде случаев (постановления Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08, ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2010 г. № А05-3474/2010) судьи указывают на неправомерность применения статьи 123 Налогового кодекса РФ.

Однако существует и иное мнение. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 февраля 2007 г. № Ф04-9291/2006(30451-А27-19) судьи указали, что организация должна уплатить не только недоимку и пени, но и штраф, поскольку налог должен был зачисляться в разные бюджеты.*

Следует учитывать, что в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ начисление пеней возможно только в том случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом. Не спорят с данным фактом и фискалы. Так, в письме ФНС России от 31 октября 2005 г. № 04-1-02/844@ указано, что пени не начисляются, если налог по головной организации и по обособленному подразделению зачисляется в бюджет в одинаковом порядке (например, в бюджет одного города).

В то же время существуют судебные решения, в которых сделаны прямо противоположные выводы, например, постановления ФАС Уральского округа от 22 декабря 2010 г. № Ф09-10219/10-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 сентября 2008 г. № А33-356/08-Ф02-3828/08.

В ситуации, когда головная организация и обособленное подразделение находятся в разных субъектах РФ, арбитражные судьи также не пришли к единому мнению в отношении правомерности начисления пеней.

В постановлениях ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 8 октября 2008 г. № КА-А40/8752-08 судьи указали, что пени начисляться не должны. Поскольку данный налог является федеральным и направление части средств в один муниципальный бюджет вместо другого свидетельствует лишь о нарушении порядка его уплаты, а не сроков.

А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2007 г. № А56-12516/2006 судьи отметили, что пени в данной ситуации могут быть начислены только налоговому агенту (которым в силу п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ является именно головная организация), а не обособленному подразделению. Поскольку НДФЛ уплачен в бюджет по месту учета головной организации, оснований для начисления пеней вообще нет.

Позднее ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 3 декабря 2010 г. № А05-3474/2010, от 2 ноября 2010 г. № А56-11197/2010 высказал противоположную точку зрения.

Возможен зачет

Следует отметить, что Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ в статью 78 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, которые применяются с 1 января 2008 года. Они позволяют проводить зачет не по уровням бюджетов, а по видам налогов. При наличии переплаты и недоимки по налогу на доходы физлиц в той же сумме в бюджетах разных субъектов Федерации налоговый орган начиная с названной даты должен провести зачет, а не начислять недоимку и пени. К данному выводу пришли судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 4 марта 2011 г. № А56-43014/2010.*

Уточнение платежа

Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ, в случае перечисления НДФЛ в бюджет не по месту учета подразделения, а по местонахождению головной организации налоговый агент вправе внести уточнения в платежные поручения. О наличии данной возможности также указано в письме Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-02-07/1-39.

Таким образом, налоговый агент может уточнить код ОКАТО, подав в налоговый орган по местонахождению головной организации соответствующее заявление. При наличии такого заявления налоговый орган принимает решение об уточнении платежа. При этом платеж уточняется на день фактической уплаты налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. Кроме того, налоговый орган обязан пересчитать пени, начисленные на сумму налога, за период со дня его уплаты в бюджет до даты принятия решения об уточнении платежа.

Важно запомнить

Налог на доходы физических лиц уплачивается как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению ее обособленных подразделений. Если учреждение допустило ошибку, платеж нужно уточнить.*

<…>

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», №10, октябрь, 2012

Т.Ю. Рогова, юрист, член Палаты налоговых консультантов

3. Рекомендация: Как подать заявление о зачете излишне уплаченных налогов

<…>

Типового образца заявления о зачете нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Заявление можно подать:

  • на бумажном носителе за подписью представителя организации;
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

В заявлении о зачете необязательно указывать конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого организация просит зачесть переплату (письмо Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-315). Таким способом можно воспользоваться, если на момент подачи заявления сумма недоимки, в счет которой предполагается зачет, еще не определена (например, если заявление о зачете подано до составления налоговой декларации). После того как размер недоимки станет известен, на ее погашение будет направлена вся сумма имеющейся переплаты.

Главбух советует: если организация планирует зачесть переплату в счет текущих платежей по другому налогу, заявление о зачете подайте заблаговременно. Как минимум за 10 рабочих дней до последнего срока уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату. В противном случае организации могут быть начислены пени.

При проведении зачета обязанность по уплате налога признается исполненной со дня вынесения налоговой инспекцией решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). В свою очередь такое решение инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней со дня получения от организации заявления о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ). Если организация подаст заявление слишком поздно (например, накануне или в последний день уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату), инспекция может не успеть произвести зачет. В таком случае у организации возникнет недоимка, а инспекция начислит пени за просрочку платежа до дня вынесения решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК РФ). Если решение о зачете будет принято своевременно (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления), оспорить пени не удастся: действия инспекции соответствуют действующему законодательству. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-02-07/1-273, от 12 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-62.

Заявления о зачете налогов, излишне уплаченных в региональные бюджеты по местонахождению обособленных подразделений организации, можно подавать как в налоговую инспекцию по местонахождению организации, так и в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений (письмо ФНС России от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939).*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

27.08.2014 г.

С уважением,

Галина Халтурина, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Наталией Зориной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль