Списание коммерческих материалов

182

Вопрос

М ы являемся бюджетной организацией, осуществляющей государственное задание и коммерческую деятельность. Выполняем строительство площадки под асфальтобетонный завод, которая будет числиться на балансе организации на КФО 4. При выполнении работ возникла нехватка строительного материала (по КФО 4), предназначенного для  строительства площадки. В связи с этим был частично использован материал, предназначенный для выполнения коммерческой деятельности организации (КФО 2). Как отразить такое списание коммерческих материалов в бухгалтерском учете, а также как это отразится на расчете НДС и налога на прибыль по коммерческой деятельности предприятия?

Ответ

Списание материальных запасов приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности и использованных на строительство основного средства, которое планирует использовать и учитывать в рамках деятельности по выполнению госзадания, отразите в учете в соответствии  с приведенным материалом, следующими проводками: Дебет 2.304.06.730 Кредит 2.105.30.440– отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения по приносящей доход деятельности, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств от такой деятельности, на стоимость основного средства; Дебет 4.106.01.310 Кредит 4.304.06.830 отражена кредиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения по приносящей доход деятельности, при формировании стоимости основных средств, принятых в рамках выполнения госзадания. При расчете налога на прибыль стоимость материальных запасов, в данной ситуации, учреждение не сможет учесть в расходах, так как они не  связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (то есть не выполняются условия установленные пунктом 1 статьи 252 НК РФ).  Так же учреждению обязано нужно восстановить «входной» НДС (ранее принятый к вычету) со стоимости материальных запасов в данной ситуации, так как они изначально приобретались для операций, облагаемых НДС, а затем использованы в операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как бюджетному учреждению отразить в бухучете поступление основного средства, изготовленного из приобретенных ранее материальных запасов. Материалы стоят на учете по КФО 4 – «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» и 2 – «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)

Принять основное средство к учету по разным видам деятельности нельзя. Это связано с тем, что объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Следовательно, один объект основного средства не может представлять собой отдельные инвентарные объекты, учтенные с разными признаками финансового обеспечения. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок учета основных средств, созданных за счет разных источников финансирования, законодательством (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, инструкциями № 174н, № 183н) не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому поводу нет. Поэтому учреждение может самостоятельно разработать порядок учета таких активов и утвердить его в учетной политике* (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В частных разъяснениях специалисты контролирующих ведомств рекомендуют отражать данные операции с использованием счета 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Подробнее см. Как отразить в бухучете приобретение основного средства за счет двух источников.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с созданием основного средства из материалов, учтенных по разным кодам вида финансового обеспечения («4» и «2»), зависит от того, в какой деятельности планируется использовать основное средство.*

<…>

ОС планируется использовать в рамках выполнения госзадания

При принятии решения о том, что основное средство будет использоваться в рамках деятельности по коду вида финансового обеспечения 4 – «субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», учреждение может восстановить остаток средств на лицевом счете по приносящей доход деятельности:

Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610*
– отражена задолженность по восстановлению средств от платной деятельности, привлеченной на исполнение обязательства по выполнению госзадания (на основании справки по форме № 0504833);

Кредит 18 (код КОСГУ 340)*
– отражено выбытие средств со счета по учету субсидий;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.304.06.730*
– отражено восстановление остатка средств от платной деятельности на счете;

Дебет 18 (код КОСГУ 340)*
– отражено восстановление кассового расхода на счете по учету средств от платной деятельности.

При формировании стоимости основного средства сделайте проводки:*

Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310...) Кредит 4.105.34.440 (4.105.36.440...)
– отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет субсидий;

Дебет 2.304.06.730 Кредит 2.105.34.440 (2.105.36.440...)*
– отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения по приносящей доход деятельности, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств от такой деятельности, на стоимость основного средства;

Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310) Кредит 4.304.06.830*
отражена кредиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения по приносящей доход деятельности, при формировании стоимости основных средств, принятых в рамках выполнения госзадания.

Поскольку в Инструкции № 174н корреспонденция счетов по учету имущества, приобретенного за счет разных источников не приведена, согласуйте ее:

  • с финансовым органом;
  • с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
  • с Казначейством России.*

Такой порядок следует из пункта 4 Инструкции № 174н.

<…>

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату»

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии

и организации внутреннего контроля в государственном секторе,

государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля

и аудита департамента бюджетной политики

и методологии Минфина России

2. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль сумму полученных доходов могут уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

<…>

Условия признания расходов

Все расходы учреждения, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Общие требования

Учреждение-покупатель (заказчик) обязано восстановить НДС (ранее принятый к вычету):*

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;

3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:*

  • в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
  • в операциях, местом реализации которых Россия не является;
  • в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).*

<…>

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

О порядке восстановления НДС в перечисленных ситуациях см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

20.08.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.57%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.84%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 25.49%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль