Порядок взыскания недоимки по налогам

568

Вопрос

В 4 квартале 2005года осталось не выплаченная  сумма по страховому взносу ФФОМС, налоговая выставила требование  об уплате недоимки и пени и по инкассовому платежному поручению сняли со расч.счета сумму пени на 01.04.2014г.
Подскажите, у нас какие права имеются в такой ситуации! 

Ответ

Порядок взыскания недоимки по налогам зависит от того, где открыт счет учреждению – в Казначействе России (финансовом органе) или в кредитной организации.

 

С учреждений, которым открыт лицевой счет в Казначействе России (финансовом органе), недоимку по налогам (штрафам, пеням) налоговая инспекция может взыскать только в судебном порядке (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ). Если счет учреждению открыт в кредитной организации, налоговая инспекция может взыскать недоимку в судебном порядке в соответствии с главой 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Решение о принудительном взыскании недоимки исполняется через банк, в котором у учреждения открыт счет. Инспекция должна направить в этот банк поручение на перечисление налога (штрафа, пеней) в бюджет (п. 2, 4 ст. 46 НК РФ). Банк обязан исполнить это поручение не позднее следующего операционного дня.

Чтобы налоговая инспекция не взыскала во внесудебном порядке сумму недоимки по налогам, нужно было обратиться в суд. Учреждение вправе обжаловать требование об уплате налога (штрафа, пеней) в суде (п. 1 ст. 138 НК РФ) и одновременно с подачей искового заявления учреждение может обратиться в суд с просьбой принять обеспечительные меры в отношении спорных сумм (ст. 90, 91, 199 АПК РФ). Если суд согласится с этой просьбой, то до окончания судебного разбирательства налоговая инспекция не сможет взыскать недоимку (п. 4 и 5 ст. 96 АПК РФ).

Учреждение может признать безнадежной и списать кредиторскую задолженность по налогам (сборам, штрафам, пеням), срок взыскания по которой истек, но только после того, как эту задолженность признает безнадежной налоговая инспекция. Это объясняется так.

Обязанность по уплате налога (сбора, штрафа, пеней) учреждение должно исполнить самостоятельно (ст.45 НК РФ). Закрытый перечень оснований, при наличии которых у учреждения эта обязанность прекращается, приведен в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ. Истечение срока взыскания задолженности в этом перечне прямо не поименовано. Однако подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога(сбора) может быть прекращена при возникновении других обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность списания налоговой задолженности, если судом подтверждено, что инспекция утратила право на взыскание недоимки в связи с истечением сроков, установленных законодательством.

Таким образом, если утрата права налоговой инспекции на взыскание задолженности подтверждена судебным решением (в т. ч. определением об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности), такая задолженность признается безнадежной и подлежит списанию с лицевого счета учреждения. Это следует из положений подпунктом 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

С момента вступления судебного решения в законную силу пени на недоимку, срок взыскания которых истек, не начисляются. Объясняется это тем, что пени применяются для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после того, как задолженность по налогу была признана безнадежной, основания для начисления пеней на эту задолженность отсутствуют. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15.11.2010 г. № 03-02-08/70. Принимать решение о признании недоимки безнадежной и о ее списании могут налоговые инспекции Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция может признать задолженность учреждения безнадежной, в частности, в случае, если через пять лет со дня образования недоимки ее размер вместе с пенями и штрафами не превышает 100 000 руб. (подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ, п. 2 ст. 6 Закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ). В этом случае судебный пристав-исполнитель должен вынести постановление о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскать недоимку. При этом решение о признании недоимки безнадежной и о ее списании принимает инспекция по месту учета налогоплательщика (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/393).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Гражданский кодекс РФ
Часть вторая

<…>

Глава 45. Банковский счет

<…>

Статья 846. Заключение договора банковского счета

1. При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.*

2. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами. При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные пунктом 4 статьи 445 настоящего Кодекса.

<…>

Статья 854. Основания списания денежных средств со счета

1. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

2. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.*

<…>

2. Рекомендация: Как взыскивается недоимка по налогам

Если учреждение не уплатило (не полностью уплатило) налоги в установленный срок, с него взыскивается недоимка (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Внимание: недофинансирование учреждения не отменяет его обязанность по уплате налога. Поэтому если учреждение полностью или частично не уплатило налоги в установленный срок (со ссылкой на недофинансирование), с него в общем порядке взыскивается недоимка по налогам (штрафам, пеням).

Требование об уплате

По общему правилу требование об уплате налога (штрафа, пеней) инспекция направляет учреждению в течение трех месяцев с того момента, как обнаружит недоимку. Исключение – если сумма недоимки, а также пеней и штрафов, относящихся к ней, меньше 500 руб. В этом случае требование могут выставить в течение одного года. Об этом сказано в пункте 1 статьи 70Налогового кодекса РФ.

Требование же по результатам налоговой проверки инспекторы вправе выставить и вовсе в течение 20 рабочих дней с того момента, как вступило в силу решение по итогам такой проверки (п. 2 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). А данные решения начинают действовать через месяц после того, как их вручили представителю учреждения. Если же передать решение представителю невозможно, его направят по почте заказным письмом. В этом случае решение считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки (п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Требование об уплате налога может быть вручено одним из следующих способов:

передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) учреждения лично под расписку;

направлено по почте заказным письмом;

передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Это установлено в пункте 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ.

Требование об уплате налога, направленное по почте, доставляется по адресу местонахождения учреждения, указанному в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 31 НК РФ). По общему правилу оно считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 6 ст. 69 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Однако факт получения требования в этот срок можно оспорить в суде, в том числе по иску налоговой инспекции о взыскании недоимки по налогу (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 апреля 2010 г. № 468-О-О).

Порядок направления требования по телекоммуникационным каналам связи, а также электронные формы и форматы сопроводительных документов утверждены приказом ФНС России от 9 декабря 2010 г. № ММВ-7-8/700. Если требование направлено в виде электронного документа, оно считается полученным с даты отправления учреждением электронной квитанции о приеме. В этом случае требование на бумажном носителе налоговая инспекция не направляет. Если инспекция не получитквитанцию о приеме, то требование на бумажном носителе будет отправлено в общем порядке.

Это следует из пунктов 5, 12 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 9 декабря 2010 г. № ММВ-7-8/700.

Ситуация: когда требование об уплате налога считается выставленным с нарушением срока. Налоговая проверка в учреждении не проводилась


Срок направления требования об уплате налога отсчитывается с того момента, когда налоговая инспекция обнаружила недоимку (п. 1 ст. 70 НК РФ). Этот момент должен быть зафиксирован в справке о выявлении недоимки, форма которой утверждена приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662. Однако о наличии этого документа и о том, когда он был составлен, учреждение может и не узнать. Налоговая инспекция не обязана направлять эту справку налогоплательщику и не ограничена в сроках ее подготовки (письмо Минфина России от 21 января 2009 г. № 03-02-07/1-25).

На практике такой документ может быть составлен как через несколько дней, так и через несколько месяцев после даты, установленной для уплаты налога законодательством. Арбитражная практика по этой проблеме пока не сложилась, но доказать нарушение срока направления требования об уплате налога будет очень трудно.

Исполнение требования

Учреждение обязано исполнить требование об уплате налога (штрафа, пеней) в течение восьми рабочих дней после того, как оно было получено. Налоговая инспекция вправе установить более продолжительный срок для погашения недоимки (он должен быть указан непосредственно в требовании). Это следует из абзаца 4 пункта 4 статьи 69 и пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Порядок взыскания

Если в установленный срок недоимка не погашена, инспекция может взыскать ее с учреждения (абз. 3 п. 1 ст. 104 НК РФ).

Порядок взыскания недоимки по налогам зависит от того, где открыт счет учреждению – в Казначействе России (финансовом органе) или в кредитной организации.

Л/с в Казначействе или финоргане

С учреждений, которым открыт лицевой счет в Казначействе России (финансовом органе), недоимку по налогам (штрафам, пеням)налоговая инспекция может взыскать только в судебном порядке (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ). Такие же разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 июня 2008 г. № 03-02-07/2-109, от 27 сентября 2007 г. № 03-02-07/2-162/2 и в постановлениях Президиума ВАС РФ от 1 июля 2008 г. № 4252/08, от 1 июля 2008 г. № 4249/08.

Срок, отпущенный законодательством для подачи искового заявления, составляет шесть месяцев со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (штрафа, пеней). Однако суд может продлить этот срок, если налоговая инспекция пропустила его по уважительной причине. Такой порядок предусмотрен в абзаце 2 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ.

Л/с в кредитной организации

Если счет учреждению открыт в кредитной организации, налоговая инспекция может взыскать недоимку:

в судебном порядке в соответствии с главой 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Сделать это можно при взысканиинедоимок, возникших в результате переквалификации сделок, статуса или характера деятельности учреждения (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

самостоятельно в принудительном порядке (п. 1, 10 ст. 46 НК РФ).*

Решение о взыскании налога

При взыскании недоимки во внесудебном порядке инспекция вынесет решение о принудительном взыскании налога (штрафа, пеней). Форма решения утверждена приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662. На его подготовку инспекции дается два месяца со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога. Если двухмесячный срок пропущен, инспекция может взыскать недоимку только через суд. Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, пунктом 12 части 20 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, частью 1 статьи 8 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и разъяснен в пункте 3 письма Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-02-07/2-27.

Решение о взыскании недоимки должно быть доведено до учреждения в течение шести дней после его принятия. Если решение направлено по почте, оно считается полученным через шесть дней после отправки заказного письма. Это следует из абзаца 2пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ.

Внимание: если недоимка, размер которой соответствует критериям «крупный» или «особо крупный», не была уплачена в полном объеме, налоговая инспекция обязана сообщить об этом в органы внутренних дел для принятия решения о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). О том, что материалы будут переданы в органы внутренних дел (в случае непогашения недоимки в срок), инспекция должна предупредить учреждение в направляемом ей требовании (абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Взыскание за счет денежных средств

Решение о принудительном взыскании недоимки исполняется через банк, в котором у учреждения открыт счет. Инспекция должна направить в этот банк поручение на перечисление налога (штрафа, пеней) в бюджет (п. 2, 4 ст. 46 НК РФ). Банк обязан исполнить это поручение не позднее следующего операционного дня. Если для полного погашения недоимки денег на счете учреждения недостаточно, поручение будет помещено в картотеку неоплаченных расчетных документов. В этом случае недоимка будет погашаться постепенно, по мере поступления денег на счет учреждения. *Остаток средств для погашения недоимки банк определит в соответствии с очередностью, установленной гражданским законодательством. Такие правила установлены пунктом 6 статьи 46 Налогового кодекса РФ и пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ.

При нехватке денег на рублевом банковском счете и наличии у учреждения валютного счета недоимка может быть взыскана за счет валютных средств. Для этого налоговая инспекция должна дать банку поручение на продажу валюты. Сумма недоимки, которая погашается за счет валютных средств, определяется по курсу Банка России на дату продажи валюты. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 46 Налогового кодекса РФ. Расходы, связанные с продажей валюты, покрываются за счет учреждения. Их можно учесть при расчете налога на прибыль (при условии, что расходы начислены в рамках деятельности, приносящей доход, и оплачены за счет средств от этой деятельности) (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Автономные учреждения на упрощенке могут учесть данные расходы при расчете единого налога, если налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Взыскивать недоимку за счет средств, размещенных на депозитном счете учреждения, до окончания срока депозитного договора налоговым инспекциям запрещено (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ).

Приостановление и отзыв решения о взыскании

Приостановить исполнение решения о взыскании недоимки могут в трех случаях. Первый: инспекция предоставила рассрочку или отсрочку по уплате налога. Второй: суд (судебный пристав) наложил арест на денежные средства налогоплательщика в банках. И третий случай: решение приостановить взыскание недоимки вынес вышестоящий налоговый орган.

Инспекция должна отозвать решение о взыскании в следующих случаях:

срок уплаты налогов, сборов, пеней, штрафов изменился в соответствии с главой 9 Налогового кодекса РФ;

недоимка погашена (в т. ч. зачетом излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимки);

недоимка признана безнадежной к взысканию и списана;

налогоплательщик подал уточненную декларацию, по данным которой он должен уплатить меньшую сумму налога;

банк отправил инспекции информацию об остатках денежных средств на других счетах налогоплательщика, которые могут быть использованы для уплаты недоимки.*

Об этом сказано в пункте 4.1 статьи 46 Налогового кодекса РФ.

Взыскание за счет имущества

Если недоимка не погашена за счет денежных средств, инспекция может взыскать ее за счет прочего имущества учреждения (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ). Взыскание недоимки за счет прочего имущества производится судебным приставом-исполнителем порешению и на основании постановления налоговой инспекции (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 3 письма Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-02-07/2-27). Формы решения и постановления о взыскании утверждены приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662.

Перечень имущества, которое может быть взыскано в счет погашения недоимки, приведен в пункте 5 статьи 47 Налогового кодекса РФ. Из данного правила есть исключение.

Нельзя взыскать недоимку:

за счет особо ценного движимого имущества бюджетного учреждения, закрепленного за ним собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником), и недвижимого имущества;

за счет недвижимого и особо ценного движимого имущества автономного учреждения, закрепленного за ним собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником).

Об этом сказано пункте 2 статьи 120 Гражданского кодекса РФ.

Учреждение вправе указать на имущество, которое следует взыскать в первую очередь, однако окончательное решение об очередности взыскания принимает судебный пристав (п. 5 ст. 69 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).

Решение о взыскании за счет прочего имущества может быть принято в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога (штрафа, пеней). Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако в этом случае налоговая инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Срок, отпущенный налоговой инспекции для подачи искового заявления, составляет два года со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (сбора, штрафа, пеней). Однако суд может продлить этот срок, если налоговая инспекция пропустила его по уважительной причине. Такой порядок предусмотрен пунктом 1статьи 47 Налогового кодекса РФ.

Особенности взыскания в Крыму и г. Севастополе

До конца 2014 года в Крыму и г. Севастополе порядок взыскания недоимки, установленный Налоговым кодексом, применяется только в отношении учреждений, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Таким образом, в настоящее время взыскивать недоимку в этих регионах налоговые инспекции могут лишь с тех налогоплательщиков, которые зарегистрировались (встали на налоговый учет) по российскому законодательству.

Есть и еще одно ограничение. Взыскать могут только ту недоимку, которая образовалась после перерегистрации. То есть недоимку по налогам, которые учреждения должны были платить как российские налогоплательщики. Задолженность, возникшую до того, как сведения о плательщике были внесены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, российские налоговые инспекции взыскивать не вправе.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 7 июля 2014 г. № ГД-4-8/13212.

Приостановление операций, арест имущества

Чтобы обеспечить взыскание недоимки, налоговая инспекция может:

приостановить расходные операции по счетам учреждения (ст. 76 НК РФ);

наложить арест на имущество учреждения (ст. 77 НК РФ).

Расходные операции приостанавливаются на основании решения, форма которого утверждена приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662. Такое решение налоговая инспекция может составить лишь после того, как оформит решение о взыскании недоимки. Расходные операции приостанавливаются в пределах суммы недоимки. Если остаток на счете больше суммы задолженности, то разницу учреждение может использовать свободно. Платежи первой, второй и третьей очереди не приостанавливаются. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Арест имущества возможен только с санкции прокурора и при условии, что на счетах учреждения недостаточно денежных средств, чтобы погасить недоимку (или же информация о счетах отсутствует). Это следует из пунктов 1 и 3 статьи 77 Налогового кодекса РФ. Наложение ареста производится на основании постановления налоговой инспекции и протокола, в котором приводится опись арестованного имущества. После наложения ареста владение, пользование и распоряжение имуществом допускается только под контролем налоговой инспекции (п. 2 ст. 77 НК РФ). После того как недоимка будет погашена, она вынесет постановление об отмене ареста имущества.

Учреждение вправе ходатайствовать о том, чтобы вместо ареста имущества с ним заключили договор залога (п. 12.1 ст. 77 НК РФ). Для этого в инспекцию нужно подать одновременно два заявления. Одно – от налогоплательщика, второе – отзалогодателя. Об этом сказано в пункте 21 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469. При заключении договора залога соблюдайте ограничения, установленные в отношении распоряжения особо ценным имуществом учреждения.

Пример оформления ходатайства о замене ареста имущества заключением договора залога

Если учреждение в итоге заключило с инспекцией договор о залоге, то решение об аресте имущества отменяется (п. 13 ст. 77 НК РФ).

Ситуация: что делать, чтобы налоговая инспекция не взыскала во внесудебном порядке сумму недоимки по налогам. Учреждению открыт счет в кредитной организации

Обратитесь в суд.

Учреждение вправе обжаловать требование об уплате налога (штрафа, пеней) в суде (п. 1 ст. 138 НК РФ). Одновременно с подачей искового заявления учреждение может обратиться в суд с просьбой принять обеспечительные меры в отношении спорных сумм (ст. 90, 91, 199 АПК РФ). Если суд согласится с этой просьбой, то до окончания судебного разбирательства налоговая инспекция не сможет взыскать недоимку (п. 4 и 5 ст. 96 АПК РФ).*

Период, в течение которого действует определение суда о принятии обеспечительных мер, не включается в предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ двухмесячный срок, отпущенный инспекции на взыскание недоимки во внесудебном порядке. То есть, если требование инспекции об уплате налога (штрафа, пеней) будет признано правомерным, решение о взыскании недоимки инспекция сможет вынести в течение двух месяцев с момента отмены судом обеспечительных мер. Такие разъяснения содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. № 17533/08.

Если размер недоимки позволяет заподозрить учреждение в совершении налогового преступления, то на основании пункта 3 статьи 32 Налогового кодекса РФ инспекция обязана направить материалы проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Эту обязанность налоговая инспекция должна исполнить даже в том случае, если исполнение решения инспекции по результатам проверки приостановлено судом. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 11 октября 2011 г. № АС-4-2/16795.

Ситуация: может ли налоговая инспекция отражать в справке о расчетах с бюджетом недоимку, которую выявили по результатам выездной проверки. По решению суда действие требования о взыскании этого долга приостановлено

Да, может.

В справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (сборов, пеней и налоговых санкций) отражается вся задолженность учреждения перед бюджетом, кроме сумм:

по которым учреждению предоставлена отсрочка (рассрочка) или налоговый кредит;

которые реструктурированы в соответствии с действующим законодательством;

по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности учреждения по уплате этих сумм исполненной.

При наличии недоимок по другим обязательным платежам в бюджет в справке, выдаваемой учреждению, делается запись о том, что оно имеет неисполненную обязанность по уплате налогов (сборов, пеней и налоговых санкций).

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 21 января 2013 г. № ММВ-7-12/22.

Решение суда о приостановке действия требования налоговой инспекции о взыскании недоимки является обеспечительной мерой. Такое решение не отменяет требование налоговой инспекции и не означает признания обязанности учреждения по погашению недоимки исполненной. Оно лишь временно (на период судебного разбирательства) приостанавливает действия налоговой инспекции, направленные на взыскание с учреждения задолженности перед бюджетом. Это следует из пункта 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 августа 2004 г. № 83. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-162.

Таким образом, приостановка взыскания недоимки не является основанием для того, чтобы не отражать ее сумму в справке.

Что касается отражения в справках недоимок, которые признаны невозможными для взыскания, то арбитражная практика по этой проблеме неоднородна. В каждом конкретном случае суды оценивают, препятствует наличие такой информации ведению деятельности или нет. Если учреждению удастся доказать, что сведения о недоимке, невозможной для взыскания, дискриминируют его (например, не позволяют участвовать в конкурсе на получение госзаказа), суд может встать на его сторону (см., например, определение ВАС РФ от 23 декабря 2009 г. № ВАС-16371/09, постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2010 г. № А56-24109/2009, от 7 августа 2009 г. № А56-52802/2008). В этом случае из справки должны быть исключены данные о непогашенной недоимке, взыскать которую инспекция не имеет права. Если же учреждение не представит убедительных доказательств в свою пользу, суд может признать, что сохранение подобных сведений в карточке лицевого счета и справке не нарушает его прав и интересов (см., например, определения ВАС РФ от 19 марта 2014 г. № ВАС-2414/14, от 13 мая 2013 г. № ВАС-5048/13, постановления ФАС Московского округа от 25 ноября 2013 г. № А40-1762/13-91-5, Восточно-Сибирского округа от 20 марта 2013 г. № А19-18120/2012).

Ситуация: может ли учреждение признать безнадежной и списать кредиторскую задолженность по налогам (сборам, штрафам, пеням), срок взыскания по которой истек

Да, может. Но только после того, как эту задолженность признает безнадежной налоговая инспекция. Это объясняется так.

Обязанность по уплате налога (сбора, штрафа, пеней) учреждение должно исполнить самостоятельно (ст. 45 НК РФ). Закрытый перечень оснований, при наличии которых у учреждения эта обязанность прекращается, приведен в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ. Истечение срока взыскания задолженности в этом перечне прямо не поименовано. Однако подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога(сбора) может быть прекращена при возникновении других обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность списания налоговой задолженности, если судом подтверждено, что инспекция утратила право на взыскание недоимки в связи с истечением сроков, установленных законодательством.

Таким образом, если утрата права налоговой инспекции на взыскание задолженности подтверждена судебным решением (в т. ч. определением об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности), такая задолженность признается безнадежной и подлежит списанию с лицевого счета учреждения. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

С момента вступления судебного решения в законную силу пени на недоимку, срок взыскания которых истек, не начисляются. Объясняется это тем, что пени применяются для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после того, как задолженность по налогу была признана безнадежной, основания для начисления пеней на эту задолженность отсутствуют. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 ноября 2010 г. № 03-02-08/70.*

Принимать решение о признании недоимки безнадежной и о ее списании могут налоговые инспекции и таможенные органы (в отношении недоимок по налогам, уплачиваемым при ведении внешнеэкономической деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция может признать задолженность учреждения безнадежной в следующих случаях:

при ликвидации учреждения (в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенным по причине недостаточности денежных средств на счетах казенного учреждения (невозможности их погашения главным распорядителем бюджетных средств) либо недостаточности имущества

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль