Налог на прибыль с сумм просроченной кредиторской задолженности

161

Вопрос

Мы являемся учреждением здравоохранения. Единственным источником финансирования нашего учреждения являются средства обязательного медицинского страхования. Платных услуг учреждение не оказывает. У нас имеется просроченная кредиторская задолженность, которая в этом году подлежит списанию. Обязаны ли мы с суммы списанной задолженности заплатить налог на прибыль. Какими бухгалтерскими записями следует отразить данные операции? Уточнение к вопросу 394763: Тип учреждения - бюджетное

Ответ

С сумм просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся в рамках финансируемой из средств бюджета деятельности, не надо платить налог на прибыль.

 

Данная задолженность относится на доходы учреждении с использованием счета 401.10.173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и отражается на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами». Однако если в течение срока исковой давности (обычно это три года) она не будет востребована кредитором, то она списывается и с забалансового учета.

Подробный порядок отражения в учете операций по данному вопросу   содержится в материалах Системы Главбух

1. Письмо Минфина России от 15.06.2009 № 03-03-06/4/43 «О налогообложении налогом на прибыль организаций сумм списанной кредиторской задолженности»

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций сумм списанной кредиторской задолженности и сообщает следующее.

Из письма следует, что бюджетные учреждения произвели списание кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям (ликвидация кредитора и др.), образовавшейся при ведении деятельности, финансируемой из бюджета.

В соответствии с положениями пункта 14 статьи 250 и подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации к средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, суммы списанной бюджетным учреждением кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), образовавшейся при ведении деятельности, финансируемой из бюджета, в целях налогообложения прибыли не учитываются.»

2. Статья: Учет на забалансовых счетах

В целях управленческого учета учет на забалансовых счетах ведут по простой системе, без использования метода двойной записи. Операции отражают только по графам «Приход» или «Расход» без корреспондирующих счетов.

Учет на забалансовых счетах осуществляют в разной оценке:

  • по договорным ценам;
  • по цене приобретения;
  • по условной цене 1 руб. за объект;
  • по номинальной стоимости (для бланков строгой отчетности).

Все материальные ценности и иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

<…>

Задолженность, не востребованная кредиторами

Суммы не предъявленных кредиторами требований, которые вытекали из условий договора, контракта, учитывают по счету 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета.

Задолженность, не востребованная кредиторами, списывается на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения. Аналитический учет по счету организуется в разрезе видов выплат, по которым учитывалась задолженность кредиторам.

<…>

Бюджетные учреждения. Годовой отчет — 2013

3. Статья: Нюансы списания невостребованной кредиторской задолженности

Какие документы нужны

Кредиторская задолженность в сумме требований, не предъявленных кредитором по договору, в том числе не подтвержденная по результатам инвентаризации кредитором, переходит в разряд невостребованных долгов. И такая задолженность списывается. Для списания задолженности учреждению потребуется следующий перечень документов:

  • «первичка», подтверждающая возникновение кредиторской задолженности (договоры, акты, счета, платежные документы);
  • инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, кредиторами ( ф. 0504089);
  • акт о результатах инвентаризации ( ф. 0504835), порядок проведения которой установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;
  • объяснительная записка о причине образования задолженности;
  • бухгалтерская справка ( ф. 0504833). В ней нужно указать время и причину образования задолженности, а также отметить, что срок исковой давности истек, поэтому есть основание для списания задолженности в соответствии с результатами проведенной инвентаризации;
  • приказ руководителя учреждения.

Данная процедура должна быть утверждена локальными нормативными актами бюджетного учреждения или учетной политикой.

Отражаем списание в учете

Списание кредиторской задолженности осуществляется с использованием счета 0 401 10 173 ( п. 129 Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н).

При этом в соответствии с пунктом 371 Инструкции по применению единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету.

Аналитический учет организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность, с указанием полного наименования кредитора, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности.

Если задолженность так и не будет востребована в течение срока исковой давности, то она списывается с забалансового учета.

Приведем пример списания сумм.

Пример

По результатам инвентаризации расчетов, проведенной в учреждении, выявлена нереальная к взысканию кредиторская задолженность по договору подряда (по текущему ремонту зданий) в размере 5000 руб. На основании приказа руководителя данная задолженность списана.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана задолженность организации перед кредитором

4 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

4 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»

5000

Учтена списанная кредиторская задолженность за балансом

20
«Задолженность, не востребованная кредитором»

 

5000

Срок исковой давности

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности равен трем годам. Хотя для отдельных видов требований установлены специальные сроки исковой давности, например:

  • один год – для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, за исключением работ в отношении зданий и сооружений ( ст. 725 Гражданского кодекса РФ);
  • два года – для требования, вытекающего из договора имущественного страхования, за исключением договора страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц ( ст. 966 Гражданского кодекса РФ).

При этом течение срока исковой давности, согласно статье 202 Гражданского кодекса РФ, может приостанавливаться:

  • если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
  • в силу установленной Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
  • в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение;
  • если стороны заключили соглашение о проведении процедуры медиации в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)».

Списанная задолженность – доход

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признается внереализационным доходом (в рамках приносящей доход деятельности).

При методе начисления такая кредиторская задолженность учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок ее исковой давности ( подп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить
Списанная невостребованная задолженность сначала отражается за балансом ( счет 20). Однако если в течение срока исковой давности (обычно это три года) она не будет востребована кредитором, то она списывается и с забалансового учета.

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» № 1, Январь 2014

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

11.08.2014г.

С уважением,

Евгения Шерченкова

эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Наталией Зориной

Ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

___________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.gosfinansy.ru/#/hotline/rules/?step=4



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль