Учет ограждения здания как отдельный объект основных средств

1190

Вопрос

Бюджетной организацией  при приемке на баланс вновь выстроенного здания (постройка 1986 года) одновременно со зданием оприходовано ограждение (так было предусмотрено проектно-сметной документацией).
Сейчас планируется замена ограждения. Средства выделены на 225 статью КОСГУ.
Следует ли  учитывать ограждение как отдельный объект основных средств? Необходимо ли увеличивать стоимость здания?

Ответ

1.Такой объект как ограждение целесообразнее учитывать в качестве самостоятельного объекта основных средств. Порядок отражения в бухучете деления одного инвентарного объекта на несколько объектов в Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н

 

не приведен. Однако эти инструкции не содержат запрета на деление инвентарного объекта по результатам технической инвентаризации здания на самостоятельные объекты. В бухучете данную операцию можно отразить по субсчетам внутри счета 0.101.00.000 «Основные средства» и счета 0.104.00.000 «Амортизация». При этом стоимость объекта «Здание» уменьшится на стоимость выделенного инвентарного объекта «Ограждение», а начисленная амортизация уменьшится на сумму начисленной амортизации выделенного объекта.

2. Из вопроса следует, что денежные средства учреждению выделены на капитальный ремонт по подстатье КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества". Капитальный ремонт предполагает замену основных элементов (деталей, конструкций и т. п.). При проведении всех видов ремонтов (текущего, капитального) первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств не изменяется. Расходы на  ремонт основных средств списывают на текущие расходы. В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому увеличивать стоимость здания на сумму выполненных работ по ремонту не нужно.

Следовательно, выделение объекта основных средств "Ограждение" можно провести до капитального ремонта или  после.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете деление одного инвентарного объекта на два. После проверки БТИ поделило инвентарный объект на два самостоятельных объекта

Порядок отражения в бухучете деления одного инвентарного объекта на два в Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Инструкциях № 162н, № 174н и № 183н не приведен. Однако эти инструкции не содержат запрета на деление инвентарного объекта по результатам проверки БТИ на два самостоятельных объекта. В бухучете данную операцию можно отразить по субсчетам внутри счета 0.101.00.000 «Основные средства» и счета 0.104.00.000 «Амортизация».*

Порядок отражения в бухучете деления инвентарного объекта на два самостоятельных зависит от типа учреждения.*

<…>



В учете бюджетных учреждений:

Деление инвентарного объекта отразите проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражена стоимость выделенного объекта основных средств

0.101.1Х.310

0.101.1Х.310

2.

Отражена сумма амортизации, приходящаяся на выделенный объект основных средств

0.104.1Х.410

0.104.1Х.410

Х – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

       

Следует учесть, что данная корреспонденция и порядок деления должны быть согласованы:

с финансовым органом;

с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;

с Казначейством России.

Об этом сказано в пункте 4 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете операций по делению одного инвентарного объекта на два*

В бюджетном учреждении «Альфа» на балансе числится гараж. Первоначальная стоимость гаража составляет 350 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации – 120 000 руб. Общая площадь гаража составляет 50 кв. м.

По результатам проверки БТИ вынесено решение разделить гараж на два самостоятельных объекта. При этом площадь гаража № 1 составила 23 кв. м, гаража № 2 – 27 кв. м.

Бухгалтер «Альфы» определил:

долю площади, которая приходится на гараж № 2;

первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации, приходящиеся на гараж № 2;

новую первоначальную стоимость гаража № 1.

Доля площади, которая приходится на гараж № 2, составила:
27 кв. м : 50 кв. м = 0,54.

Первоначальная стоимость, приходящаяся на гараж № 2, составила:
350 000 руб. × 0,54 = 189 000 руб.

Сумма начисленной амортизации, приходящаяся на гараж № 2, составила:
120 000 руб. × 0,54 = 64 800 руб.

Новая первоначальная стоимость гаража № 1 составила:
350 000 руб. – 189 000 руб. = 161 000 руб.

Сумма начисленной амортизации, приходящаяся на гараж № 1, составила:
120 000 руб. – 64 800 руб. = 55 200 руб.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Отражена первоначальная стоимость гаража № 2, выделенного по результатам проверки БТИ

4.101.12.310
субсчет «Гараж № 2»

4.101.12.310
субсчет «Гараж № 1»

189 000

2.

Отражена сумма начисленной амортизации, приходящаяся на гараж № 2, выделенный по результатам проверки БТИ

4.104.12.410
субсчет «Гараж № 2»

4.104.12.410
субсчет «Гараж № 1»

64 800

<…>

Из рекомендации «Как ввести в эксплуатацию основное средство»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

2. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Восстановить их можно путем проведения:

ремонта;

реконструкции;

модернизации.

Ремонт основных средств может быть выполнен:

хозспособом (т. е. собственными силами учреждения);

подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

Отличие ремонта от реконструкции и модернизации

Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по восстановлению основного средства отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения восстановительных работ.

Основной целью модернизации является усовершенствование объекта основных средств, приводящее к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). А реконструкция приводит к улучшению качества продукции (работ, услуг), изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). В отличие от модернизации и реконструкции основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное средство. При этом стоимость проведения работ для разграничения указанных понятий значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29).

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным. Как правило, под текущим ремонтом понимается техническое обслуживание основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Капитальный ремонт предполагает замену основных элементов (деталей, конструкций и т. п.). Учреждение самостоятельно определяет, какие ремонтные работы относятся к текущим, а какие – к капитальным (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).

Чтобы определить, к ремонту или реконструкции (модернизации) относятся восстановительные работы по зданиям, сооружениям и прочему недвижимому имуществу, можно руководствоваться следующими документами:

Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;

Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;

письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

<…>

Бухучет

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – они выполнены.

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

из стоимости запасных частей и расходных материалов. Приобретенные для ремонта запчасти и расходные материалы учтите в составе материалов;

из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;

из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

Порядок отражения в бухучете затрат на проведение ремонта основных средств зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Затраты на проведение ремонтных работ отразите проводками:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Ремонт проведен собственными силами:

1.1

Списаны запчасти, необходимые для ремонта:

   

– если запчасти включены в состав особо ценного движимого имущества;

0.401.20.272<2>

0.105.26.440

– если запчасти включены в состав иного движимого имущества

 

0.105.36.440

1.2

Начислена зарплата сотрудникам, занятым в проведении ремонта

0.401.20.211<2>

0.302.11.730

1.3

Начислены на зарплату сотрудников, занятых в ремонте, страховые взносы:

   

– на социальное страхование;

0.401.20.213<2>

0.303.02.730

– на медицинское страхование;

 

0.303.07.730

– на пенсионное страхование;

 

0.303.10.730

– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

 

0.303.06.730

2.

Ремонт проведен силами подрядной организации:*

2.1

Начислено вознаграждение подрядной организации за ремонт

0.401.20.225<2>

0.302.25.730

2.2

Перечислена оплата исполнителю

0.302.25.830

0.201.11.610

Увеличение забалансового счета 18
(по коду КОСГУ 225)

<2> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.109.00.000.

       

Такой порядок установлен пунктами 60, 61, 65, 153 Инструкции № 174н.

<…>

С.С. Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.02.2009 № 03-03-06/1/87

Об учете расходов на проведение текущего ремонта основных средств в целях налогообложения прибыли

<…>

Пунктом 3.4 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 N 279, определено, что к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.*

Согласно п.1 ст.260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
 

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин

4. Статья: Ремонт объекта основных средств

<…>

Текущий ремонт – это профилактический ремонт, проводимый с периодичностью, зависящей от вида основного средства. Текущий ремонт предусматривает регулировку частей и механизмов, их чистку, смазку, а также замену отдельных деталей основных средств.

К нему относят работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа. Производят его путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03 – 03 – 06/1/87.*

Средний ремонт предусматривает полное восстановление или замену деталей и узлов основного средства путем его частичной разборки. Как правило, средний ремонт делают один раз в год.

Самым сложным, дорогостоящим и продолжительным является капитальный ремонт, который проводится с периодичностью один раз в несколько лет (его частота зависит от интенсивности использования основного средства).*

Независимо от вида ремонта целью любого из них является поддержание основного средства в исправном состоянии, и ни один из видов ремонта не меняет технических характеристик основного средства и не увеличивает срока его полезного использования.

Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, использованных для ремонта. В затраты на ремонт включаются зарплата работников, осуществляющих ремонт, и суммы взносов на соцстрахование и обеспечение, а также стоимость услуг сторонних организаций при проведении ремонта подрядным способом. Работы (услуги) по ремонту основных средств относят в основном на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. По ней отражают расходы на оплату договоров на выполнение работ или оказание услуг, которые связаны с ремонтом нефинансовых активов. А именно ремонт (текущий и капитальный) и реставрацию нефинансовых активов:

  • устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранная, пожарная сигнализация, система вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;
  • поддержание технико – экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь объектов, пропускная способность и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;
  • проведение некапитальной перепланировки помещений;
  • реставрация музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;
  • проведение работ по реставрации нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;
  • пусконаладочные работы.*

<…>

При проведении всех видов ремонтов (текущего, среднего, капитального), а также при выполнении работ по текущему обслуживанию объектов основных средств первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств не изменяется.*

Книга Бюджетные учреждения. Годовой отчет — 2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

03.08.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль