Отражение в бухучете и при налогообложении операции по централизованному снабжению

204

Вопрос

Государственному автономному учреждению культуры предоставили целевую субсидию на финансовое обеспечение приобретения транспортных средств и музыкального оборудования для нужд других учреждений культуры области. Подскажите, пожалуйста, как вести учет в автономном учреждении такого имущества (заключение договоров на поставку (как централизованная поставка где грузополучателем будет учреждение для которого ОС приобретается), бухгалтерский уче т, передача ценностей и т.п.)?

Ответ

В соответствии с приведенным материалом в данной ситуации заключите договор, где будут участвовать три стороны:  1. Поставщик – организация, с которой заключен договор на поставку нефинансовых активов (транспортных средств и музыкального оборудования; 2. Грузополучатель – учреждение, в отношении которого осуществляется централизованное снабжение (отгрузка НФА); 3. Заказчик – ваше автономное учреждение, уполномоченное на заключение государственного или муниципального контракта на централизованное снабжение. В учете оплату поставщику за поставленные НФА отразите аналогично приведенному материалу и в соответствии с Инструкцией 183н, проводкой: Дебет 5.302.31.830 Кредит 5.201.11.610– отражено перечисление денежных средств поставщику. Порядок отражения в учете автономного учреждения (Заказчика) операций по поставке НФА зависит от того, кому они поступают – непосредственно грузополучателю или заказчику для последующего распределения и отправки грузополучателям (закрепления за грузополучателями). Если НФА поступают учреждению-грузополучателю, операцию отразите следующей проводкой: Дебет 5.401.20.241 Кредит 5.302.31.730– отражена поставка НФА грузополучателю (на основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) и (или) извещения (ф. № 0504805) от грузополучателя). Поскольку данная корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией 183н, согласуйте ее: с учредителем; с Казначейством России. Если НФП поступают заказчику для дальнейшей передачи учреждению-грузополучателю (закрепления за грузополучателем), то в этом случае поступление НФА отразите проводкой: Дебет 5.106.31.310 Кредит 5.302.31.730– отражены произведенные вложения в НФА, закупаемые для передачи, закрепления за учреждениями (в рамках централизованной поставки). Одновременно с передачей НФА грузополучателю заказчик высылает ему извещение в двух экземплярах (с приложением первичных документов поставщика). Отгруженные материальные ценности отражаются на забалансовом счете 05«Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» в сумме выплат на их приобретение: Дебет 05– отражена забалансом стоимость переданных вложений на приобретение НФА (на основании отправленного извещения (ф. № 0504805) с приложением оправдательных документов от поставщика). При получении от грузополучателя второго экземпляра извещения (ф. № 0504805), подтверждающего получение им материальных ценностей, заказчик делает в учете следующую проводку: Дебет 5.401.20.241 Кредит 5.106.31.410– отражена передача вложений на приобретение НФА (на основании полученного второго экземпляра извещения (ф. № 0504805)). Одновременно с этими записями отразите списание ценностей с забалансового учета (по стоимости, по которой они ранее были приняты к учету): Кредит 05– списана с забалансового учета стоимость материальных ценностей, полученных грузополучателем (на основании полученного второго экземпляра извещения (ф. № 0504805)).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как казенному учреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции по централизованному снабжению

Участники

В процессе централизованного снабжения участвуют три стороны:

– поставщик – организация, с которой заключен договор на поставку нефинансовых активов (НФА);

– грузополучатель – учреждение, в отношении которого осуществляется централизованное снабжение (отгрузка НФА);

– заказчик – вышестоящее учреждение (получатель бюджетных средств), уполномоченное на заключение государственного или муниципального контракта на централизованное снабжение.*

Такой вывод следует из пунктов 153, 154 Инструкции № 162н.

Расчеты с поставщиками

В денежных расчетах по централизованному снабжению участвует заказчик, учреждение-грузополучатель только получает НФА* (п. 341 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 153 Инструкции № 162н).

В первичных учетных документах поставщика на поставку НФА по централизованному снабжению обязательно должны быть указаны следующие сведения:

  • полное наименование государственного (муниципального) заказчика;
  • наименования учреждения-грузополучателя;
  • реквизиты государственного (муниципального) контракта (договора) на централизованное снабжение;
  • код классификации расходов соответствующего бюджета, по которому принимаются (исполняются) бюджетные обязательства;
  • иные реквизиты, предусмотренные заказчиком в рамках своей учетной политики.*

Об этом сказано в пункте 154 Инструкции № 162н.

Оформление извещения

Расчеты между заказчиком и грузополучателем документируются извещением по форме № 0504805 (в двух экземплярах) с приложением первичных документов (в частности, акта приема-передачи имущества с пообъектными описями передаваемого имущества в разрезе грузополучателей, копий полученных от поставщика счетов, накладных и т. д.) (п. 154 Инструкции № 162н).

При получении извещения от заказчика грузополучатель контролирует принятие к учету НФА (их поступление) и сообщает об этом учреждению-заказчику путем направления второго экземпляра извещения.

Если грузополучатель самостоятельно формирует извещение о получении материальных ценностей от поставщика (в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой заказчика или условиями госконтракта), он направляет два экземпляра такого извещения заказчику. Заказчик при получении извещения заполняет его в своей части и направляет один экземпляр грузополучателю.*

Такой порядок следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н и пункта 155 Инструкции № 162н.

Бухучет

Порядок отражения в учете операций по централизованному снабжению зависит от того, находится грузополучатель (казенное учреждение) в ведомственной подчиненности у заказчика или нет.*

В первом случае операции отражаются через счет 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты».

Во втором случае, если оба учреждения финансируются из одного бюджета, операции отражаются:

  • в учете учреждения заказчика – на счете 0.401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в т. ч. если грузополучателем является иная государственная (муниципальная) организация, в частности подведомственное бюджетное и автономное учреждение);*
  • в учете учреждения-грузополучателя – на счете 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Такой порядок следует из положений пункта 276 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктов 7, 10, 12, 13, 23, 26, 31, 34Инструкции № 162н.

Учет у заказчика

Перечисление денежных средств поставщику отразите следующим образом.

При перечислении поставщику аванса (на условиях госконтракта (договора)) в учете сделайте следующую проводку:

Дебет КРБ.1.206.31.560 (КРБ.1.206.32.560, КРБ.1.206.34.560) Кредит КРБ.1.304.05.310 (320, 340)
– отражено перечисление аванса поставщику.

После того как поставщик исполнит обязательства по поставке НФА, на основании оправдательных документов (счетов, накладных и др.) и извещения (ф. № 0504805) в учете сделайте запись:

Дебет КРБ.1.302.31.830 (КРБ.1.302.32.830, КРБ.1.302.34.830) Кредит КРБ.1.206.31.660 (КРБ.1.206.32.660, КРБ.1.206.34.660)
– отражено уменьшение расчетов с поставщиком в счет перечисленного ранее аванса.

Оплату поставщику за поставленные НФА отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.302.31.830 (КРБ.1.302.32.830, КРБ.1.302.34.830) Кредит КРБ.1.304.05.310 (320, 340)*
– отражено перечисление денежных средств поставщику.

Такой порядок установлен пунктами 80, 102, 111, 156 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета206.00, 302.00, 304.05).

Порядок отражения в учете заказчика операций по поставке НФА зависит от того, кому они поступают – непосредственно грузополучателю или заказчику для последующего распределения и отправки грузополучателям (закрепления за грузополучателями).

Нефинансовые активы поступают непосредственно грузополучателю

Если НФА поступают учреждению-грузополучателю, операции отражайте в следующем порядке.*

<…>

Если получателем является другая государственная (муниципальная) организация (в т. ч. подведомственное бюджетное и автономное учреждение):

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.1.302.31.730 (КРБ.1.302.32.730, КРБ.1.302.34.730)*
– отражена поставка НФА грузополучателю (на основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) и (или) извещения (ф. № 0504805) от грузополучателя).

Поскольку данная корреспонденция счетов в приложении 1 к Инструкции № 162н отсутствует, согласуйте ее:

Нефинансовые активы поступают заказчику для дальнейшей передачи учреждению-грузополучателю (закрепления за грузополучателем)

В этом случае поступление НФА отразите проводкой:*

Дебет КРБ.1.106.31.310 (КРБ.1.106.32.320, КРБ.1.106.34.340) Кредит КРБ.1.302.31.730 (КРБ.1.302.32.730, КРБ.1.302.34.730)*
– отражены произведенные вложения в НФА, закупаемые для передачи, закрепления за учреждениями (в рамках централизованной поставки).

Одновременно с передачей НФА грузополучателю заказчик высылает ему извещение в двух экземплярах (с приложением первичных документов поставщика). Отгруженные материальные ценности отражаются на забалансовом счете 05«Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» в сумме выплат на их приобретение:

Дебет 05*
– отражена забалансом стоимость переданных вложений на приобретение (создание, изготовление) НФА (на основании отправленного извещения (ф. № 0504805) с приложением оправдательных документов от поставщика).

При получении от грузополучателя второго экземпляра извещения (ф. № 0504805), подтверждающего получение им материальных ценностей, заказчик делает в учете следующие записи.*

<…>

Если получателем является другая государственная (муниципальная) организация (в т. ч. подведомственное бюджетное и автономное учреждение):

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.1.106.31.410 (КРБ.1.106.32.420, КРБ.1.106.34.440)*
– отражена передача вложений на приобретение (создание, изготовление) НФА (на основании полученного второго экземпляра извещения (ф. № 0504805)).

Одновременно с этими записями отразите списание ценностей с забалансового учета (по стоимости, по которой они ранее были приняты к учету):

Кредит 05*
– списана с забалансового учета стоимость материальных ценностей, полученных грузополучателем (на основании полученного второго экземпляра извещения (ф. № 0504805)).

Такой порядок установлен пунктами 2, 34, 156 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00,302.00, 304.04, 401.20, забалансовый счет 05).

<…>

Пример оформления и отражения в учете заказчика операций по централизованному снабжению. Грузополучатель – бюджетное учреждение. Согласно контракту поставка осуществляется заказчику с дальнейшей передачей имущества учреждению-грузополучателю*

В рамках централизованного снабжения Федеральное агентство исследований и разработок (заказчик) передало бюджетному учреждению «Альфа» (грузополучатель) автобус стоимостью 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

Бухгалтер агентства отразил операции по централизованному снабжению следующей записью:

Дебет КРБ.1.206.31.560 Кредит КРБ.1.304.05.310
– 354 000 руб. – перечислен аванс согласно условиям контракта на централизованное снабжение.

После того как поставщик передал заказчику автобус по товарной накладной, бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.302.31.730
– 1 180 000 руб. – отражены произведенные агентством вложения на приобретение автобуса на основании оправдательных документов от поставщика.

При передаче автобуса бюджетному учреждению бухгалтер заказчика направил ему извещение (ф. № 0504805) в двух экземплярах (с приложением первичных документов) и сделал в учете проводку:

Дебет 05
– 1 180 000 руб. – отражена за балансом стоимость переданных вложений на приобретение автобуса.

Окончательный расчет с поставщиком бухгалтер отразил в учете следующим образом:

Дебет КРБ.1.302.31.830 Кредит КРБ.1.206.31.660
– 354 000 руб. – отражено уменьшение расчетов с поставщиком в счет перечисленного ранее аванса;

Дебет КРБ.1.302.31.830 Кредит КРБ.1.304.05.310
– 826 000 руб. – произведена окончательная оплата поставщику.

После получения от бюджетного учреждения второго экземпляра извещения, подтверждающего получение им автобуса, бухгалтер заказчика сделал проводки:

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.1.106.31.410
– 1 180 000 руб. – отражена передача вложений на приобретение автобуса;

Кредит 05
– 1 180 000 руб. – списана с забалансового учета стоимость вложений на приобретение автобуса.

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии

и организации внутреннего контроля в государственном секторе,

государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств

Безвозмездно переданными признаются основные средства, при поступлении которых у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

<…>

Бухучет

Для отражения операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, используются следующие счета:

  • 0.401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;*
  • 0.401.20.242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
  • 0.401.20.251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ»;
  • 0.401.20.252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
  • 0.401.20.253 «Расходы на перечисление международным организациям»;
  • 0.304.04.310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 10 Инструкции № 162н.

Записи на счетах делайте на основании:

  • договора дарения;
  • извещения (ф. 0504805);
  • акта по форме № ОС-1 (0306001), № ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031);
  • документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим упаковку передаваемого объекта, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии

и организации внутреннего контроля в государственном секторе,

государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля

и аудита департамента бюджетной политики

и методологии Минфина России

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

28.07.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль