Отражение в налогообложении продажу основных средств

284

Вопрос

Недвижимое муниципальное имущество (здание) передано в оперативное управление муниципальныму бюджетному учреждению. Комитет по управлению имуществом дало разрешение на продажу здания в соответствиис распоряжением, где прописана сумма продажи без НДС, с зачислением всей суммы в доход бюджета. МБУ провело конкурс, определился победитель-физическое лицо. При заключении договора возникли вопросы: 1) при реализации имущества физическому лицу возникает сумма НДС?, налог на прибыль,? кто должен уплатить и с каких средств? 2) Каков механизм поступления денег(самой выручки, НДС, налог на прибыль) в доход бюджетов (через лицевой счет МБУ или минуя)?

Ответ

В соответствии с приведенным материалом при продаже недвижимого имущества (здания) бюджетное учреждение обязано начислить и заплатить в бюджет НДС (даже учитывая то, что покупатель физическое лицо) и налог на прибыль.  Перечислять в доход бюджета НДС и налог на прибыль бюджетные учреждения должны самостоятельно, за счет средств от приносящей доход деятельности. Так как в данной ситуации даже сумма НДС не включена в сумму продажи.  Порядок перечисления в доход бюджета доходов от продажи недвижимости зависит от выбранного варианта расчетов. Средства от продажи недвижимости покупатель может перечислить на лицевой счет учреждения и в последствие уже учреждение самостоятельно перечислить сумма выручки за недвижимое имущество  в доход бюджета. Или же средства от продажи недвижимости покупатель перечисляет в бюджет самостоятельно.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу основных средств

ОСНО: налог на прибыль

По общему правилу при продаже основных средств в налоговом учете нужно отразить:

Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.*

Если расходы, связанные с реализацией объекта основных средств, подлежащего амортизации для целей налогового учета, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком.

При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации государственного (муниципального) имущества: основных средств, материальных запасов и т. д. (mod = 112, id = 60996)

Ответ на этот вопрос зависит от типа учреждения.

<…>

Бюджетные и автономные учреждения средства, полученные от реализации государственного (муниципального) имущества, должны включить в состав доходов при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Это связано с тем, что в целях налогообложения прибыли выручка, полученная от организаций и граждан за реализованное имущество, признается доходом (п. 1 ст. 249 НК РФ). В статье 251 Налогового кодекса РФ (доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы) доходы от реализации имущества не поименованы. Поэтому при расчете налога на прибыль такие доходы включите в налогооблагаемую базу в общем порядке. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-03-06/4/2746.*

О том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его приобретению, см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

<…>

ОСНО: НДС

Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). C дохода от реализации основных средств на территории России нужно заплатить НДС* (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

<…>

Если учреждение реализует имущество, которое принадлежит ему на праве оперативного управления, то начислить и уплатить НДС должно само учреждение (п. 1 ст. 154 НК РФ). О порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:

Входной НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 0.401.20.000 – по работам и услугам, на счете 0.105.06.000 – по материальным запасам, используемым для упаковки продаваемого основного средства, и т. п.) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Казенные учреждения также вправе (но не обязаны) принять НДС к вычету по расходам, связанным с продажей основных средств. Подробнее об этом см. Можно ли казенному учреждению принять к вычету НДС по расходам, оплаченным за счет бюджетных средств.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи основного средства, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности*

Учреждение «Альфа» в августе продало коммерческой организации оборудование за 1 770 000 руб. (в т. ч. НДС – 270 000 руб.). По условиям договора право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи объекта, то есть в августе. С 1 сентября бухгалтер «Альфы» перестал начислять амортизацию по оборудованию в налоговом и бухгалтерском учете.

По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:

  • первоначальная стоимость оборудования 1 200 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации 240 000 руб.

При продаже оборудования бухгалтер «Альфы» заполнил два экземпляра акта по форме № ОС-1 (0306001), один из которых передал покупателю.

В налоговом учете в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 1 500 000 руб. (1 770 000 руб. – 270 000 руб.), в состав расходов – 960 000 руб.

О том, нужно ли платить НДС при реализации имущества казны, см. Как отразить при налогообложении имущество казны.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии

и организации внутреннего контроля в государственном секторе,

государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

<…>

Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отражается по балансовой стоимости: по дебету счетов 0.104.00.000«Амортизация» (в сумме начисленной амортизации) и 0.401.10.000 «Доходы текущего финансового года» (в сумме остаточной стоимости) и кредиту счета 0.101.00.000 «Основные средства».

Остаточную стоимость учитывайте в момент реализации объекта (т. е. в момент подписания актов по ф. № ОС-1, № ОС-1а,№ ОС-1б).

Остаточную стоимость определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основного средства

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации


Порядок реализации основных средств зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать основные средства в следующих случаях:

  • при реализации недвижимого имущества;*
  • основные средства включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
  • сделка по реализации признается крупной или в совершении сделки имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Доходы от реализации основных средств – движимого имущества поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. При этом вырученные средства остаются в распоряжении учреждения даже при реализации особо ценного движимого имущества (если было получено согласие собственника на его реализацию). Однако при согласовании сделок с таким имуществом учредитель может установить условия, конкретные направления расходования средств, полученных от этой продажи. Например, погашение кредиторской задолженности.

Средства, полученные от продажи недвижимости, нужно перечислить в доход соответствующего бюджета. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьи 41 Бюджетного кодекса РФ, пунктов 10, 13статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и разъяснены в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 02-13-06/1714. При перечислении в бюджет плательщик должен указать в платежном документе код классификации доходов бюджета. Этот код зависит от того, в какой бюджет перечисляются деньги, а также кто выступает главным администратором доходов данного поступления. Например, при продаже федерального недвижимого имущества нужно указать код 000 1 14 02018 01 0000 410. При этом на месте 1–3-го разрядов укажите код главного администратора.*

В учете реализацию основных средств, а также расходы, связанные с ней (например, расходы на оценку, транспортировку), отразите проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Выбытие основного средства в связи с реализацией:

1.

Списана ранее начисленная амортизация

0.104.XX.410

0.101.XX.410

2.

Списана остаточная стоимость реализованного объекта

0.401.10.172

0.101.XX.410

Расходы, связанные с реализацией основных средств:

1.

Начислены расходы

0.401.20.200<3>

0.302.XX.730

2.

Списаны расходы на уменьшение дохода

0.401.10.172

0.401.20.200<3>

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<3> В разрезе КОСГУ.

       

Такой порядок установлен пунктами 12, 128, 152 Инструкции № 174н.

Порядок отражения в учете расчетов по доходам от продажи основных средств зависит от категории реализованного имущества: движимое или недвижимое.

Доходы от продажи движимого имущества отразите проводками:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен доход за реализуемые основные средства (в т. ч. НДС)

2.205.71.560

2.401.10.172*

2.

Поступила оплата за реализованные основные средства

2.201.11.510

2.205.71.660

Увеличение забалансового счета 17
(по коду КОСГУ 410)*

       

Такой порядок установлен пунктами 72, 93–94, 150 Инструкции № 174н.

Доходы от продажи недвижимости, а также перечисление полученных средств в бюджет (в зависимости от выбранного варианта расчетов) отразите в учете следующим образом.*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен доход от продажи недвижимого имущества

2.205.71.560

2.401.10.172

Вариант 1: средства от продажи недвижимости покупатель перечисляет на лицевой счет учреждения

1.

Средства от продажи недвижимости поступили на лицевой счет учреждения

2.201.11.510

2.205.71.660

Увеличение забалансового счета 17
(по коду КОСГУ 410)

2.

Начислена задолженность перед бюджетом в сумме средств, полученных от продажи недвижимости (на основании извещения по форме № 0504805, отправленного администратору доходов)

2.401.20.290

2.303.05.730

3.

Перечислена в доход бюджета сумма выручки за недвижимое имущество

2.303.05.830

2.201.11.610

Увеличение забалансового счета 18
(по коду КОСГУ 290)

Вариант 2: средства от продажи недвижимости покупатель перечисляет в бюджет самостоятельно

1.

Начислена задолженность перед бюджетом в сумме средств от продажи недвижимости (на основании извещения по форме № 0504805, отправленного администратору доходов)

2.401.20.290

2.303.05.730

2.

Средства от продажи зачислены в доход бюджета (на основании извещения по форме № 0504805, полученного от администратора доходов)

2.303.05.830

2.205.71.660

       

Такие проводки установлены пунктами 72, 93–94, 150 Инструкции № 174н. Применение статьи КОСГУ 290 при перечислении средств в доход бюджета обосновано положениями письма Минфина России от 25 марта 2013 г. № 02-06-07/9374. Вместе с тем, порядок отражения в учете операций по перечислению в бюджет средств от продажи недвижимости в Инструкции № 174н не приведен. Поэтому согласуйте его с учредителем (финансовым органом, Казначейством России). Об этом сказано в пункте 4 Инструкции № 174н.*

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии

и организации внутреннего контроля в государственном секторе,

государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

24.07.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль