Постановке на учет МФУ и начисление амортизации

348

Вопрос

Неисправное МФУ на гарантии, приобретенное учреждением в декабре 2012 г. за счет средств субсидии, стоимостью 17,0 тыс. руб. в апреле 2014 г. на основании Акта о выявленных неисправностях заменено на другое МФУ. При списании неисправного МФУ сделаны проводки: Дт 104.34 Кт 101.34 -17000,00.
При принятии к учету нового МФУ сделаны проводки: Дт 101.34 310 Кт 401.10 172 -17000,00.
Нужно ли при постановке на учет нового МФУ начислять амортизацию?

Ответ

1. Инструкции по бухгалтерскому учету описанную ситуацию конкретно не регулируют. Поэтому Вы можете самостоятельно разработать проводки, либо воспользоваться корреспонденцией приведенной ниже.

 

В рассматриваемой ситуации наиболее рациональным и правомерным является списание стоимости неисправного автомобиля и оприходование нового порядком, установленным для учета расчетов по ущербу учреждению. Объясняется это тем, что в соответствии с пунктом 220 Инструкции № 157н счет 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу» может применяться для учета расчетов не только по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, а также потерь от порчи материальных ценностей, но и по другим суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке.

При данном подходе расходы (в виде списанной остаточной стоимости выбывшего объекта) и доходы (в виде стоимости объекта, переданного продавцом взамен неисправного) будут отражаться на одном счете – 401.10.172 «Доходы от операций с активами». Операции в учете можно отразить так:

Дебет 0.104.х5.410 Кредит 0.101.х5.410 - списана ранее начисленная амортизация по выбывшему автомобилю;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.х5.410 - списана оставшаяся стоимость выбывшего объекта;
Дебет 0.209.71.560 Кредит 0.401.10.172 - отражена задолженность продавца  на стоимость возвращенного автомобиля;

Дебет 0.106.31.310 Кредит 0.209.71.560 - поступила задолженность продавца;

Дебет 0.101.х5.310 Кредит 0.106.31.310 - принят  к учету и введен в эксплуатацию новый объект.

Применение данной корреспонденции согласуйте с учредителем, поскольку она не является типовой.

2. Поскольку актив, полученный взамен неисправного, является новым и, соответственно, должен отражаться как новый объект учета. Амортизация по нему должна начисляться в общем порядке. По выбывшему объекту амортизация должна начисляться по месяц его списания с учета (включительно). При этом акт на списание неисправного объекта не может быть оформлен ранее даты подтверждения изготовителем факта неисправности и готовности заменить вышедший из строя объект на новый.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

 

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

<…>

Бухучет:

Затраты, связанные с приобретением основных средств, отразите на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» (п. 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Принятие основных средств (за исключением библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями) отразите на счете 0.101.00.000 «Основные средства» (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если основное средство вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, к счету 0.101.00.000можно открыть субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации» (п. 1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Например, введение субсчетов необходимо для правильного начисления амортизации в налоговом учете. Подробнее о начислении амортизации в бухучете и при налогообложении см. Как начислить амортизацию основных средств.

Расходы на приобретение основных средств отражайте по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н). Исключение из этого правила составляют расходы на приобретение периодических изданий для библиотечного фонда.

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение основных средств зависит от типа учреждения.

<…>


В учете бюджетных учреждений:*

Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте следующие проводки:

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.31.730
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

<…>

Дебет 0.101.15.310 (0.101.24.310, 0.101.36.310...) Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

<…>

Такой порядок следует из пунктов 9, 10, 51, 112 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.00, 109.00, 210.01, 302.00, 401.20, забалансовый счет 21).

О том, как отразить в бухучете приобретение основных средств за счет КФО 5, а также о порядке отражения в учете показателей особо ценного имущества, см.:

Как отразить в бухучете постановку на учет нефинансовых активов, приобретенных за счет средств целевых субсидий (КФО 5);

Как отразить в бухучете операции, связанные с движением недвижимого и особо ценного движимого имущества.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

<…>

Бухучет: недостача по вине сотрудника

На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ).

Недостачу, подлежащую возмещению виновным лицом, отразите на счете 0.209.00.000 «Расчеты по ущербу имуществу». При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Об этом сказано в пункте 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 34, 51, 112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с недостачей (порчей) имущества, подлежащей возмещению сотрудником (другим виновным лицом), зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Суммы выявленных недостач отразите следующим образом:

Дебет 0.209.71.560 (0.209.72.560, 0.209.73.560, 0.209.74.560) Кредит 0.401.10.172
– отражена недостача имущества (по рыночной стоимости), выявленная при инвентаризации (за исключением недостачи денежных средств в кассе);*

<…>

Списание недостающего имущества оформите записями:

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420, 0.105.32.440…)
– списана стоимость основного средства (нематериального актива, материальных запасов);

Дебет 0.104.31.410 (0.104.39.420, 0.104.21.410, 0.104.29.420…) Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420…)
– списана начисленная амортизация основных средств (нематериальных активов).*

<…>

При возмещении недостачи виновным лицом сделайте проводки:

Дебет 0.201.34.510 (0.201.11.510) Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.71.660 (0.209.72.660, 0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом в натуральной форме;

Дебет 0.304.03.830 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче путем удержания из зарплаты (иных выплат).

Если виновные лица не установлены (суд отказал в возмещении ущерба, виновное лицо признано неплатежеспособным), недостачу спишите проводками:

Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с приостановлением предварительного следствия (уголовного дела, принудительного взыскания) или в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов.

Об этом сказано в пунктах 12, 17, 37, 43, 85, 87, 109, 110 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 102.00, 104.00, 105.00, 201.00, 209.00, 304.03, 401.10, забалансовый счет 21).

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья: Отражаем в учете замену актива по гарантии

Неисправности, выявленные в оборудовании, в течение гарантийного срока устраняются поставщиком, в противном случае актив подлежит замене. Какими проводками бухгалтеру бюджетного учреждения отразить подобную ситуацию в учете, расскажем в статье.

Нюансы начисления амортизации

В течение срока полезной эксплуатации объектов основных средств возникает необходимость их восстановления, в том числе в форме ремонта. Частным случаем является ситуация, при которой актив ремонтируется на территории завода-изготовителя – если неисправность была выявлена в течение гарантийного срока, а ее устранение в месте эксплуатации объекта невозможно. Возникает вопрос начисления амортизации.

Актив ремонтируется
В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Это закреплено пунктом 85 Инструкции по применению Единого плана счетов, которая утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н.

Вывод объекта из эксплуатации для проведения ремонта не является переводом на консервацию. Следовательно, начисление амортизации может быть приостановлено только в том случае, если длительность ремонта (в том числе гарантийного) превышает 12 месяцев.

Замена оборудования по гарантии
В ходе гарантийного ремонта может оказаться, что восстановление неисправного объекта невозможно.

В этом случае, как правило, вышедший из строя объект заменяется на идентичный или аналогичный (с соответствующими эксплуатационными характеристиками).

Но как быть с суммами ранее начисленной амортизации по первоначально приобретенному объекту? И следует ли присваивать объекту, переданному взамен неисправного, новый инвентаризационный номер?

По мнению автора, актив, полученный взамен неисправного, является новым и, соответственно, должен отражаться как новый объект учета. Это обусловлено, в частности, тем, что объекты основных средств могут иметь уникальные заводские номера. К тому же объект, предоставленный на замену, может отличаться от вышедшего из строя по ряду эксплуатационных характеристик или иметь иной срок предстоящего полезного использования. Поэтому правомерны списание с учета неисправного актива и оприходование полученного объекта как вновь приобретенного.

То обстоятельство, что на период ремонта (восстановления) объектов основных средств начисление амортизации не прекращается, означает: по выбывшему объекту амортизация должна начисляться по месяц его списания с учета (включительно). Тот факт, что в течение периода с момента выявления неисправности и до оформления документов на списание объект в запланированных целях не используется, для начисления амортизации значения не имеет. При этом, по мнению автора, акт на списание неисправного объекта не может быть оформлен ранее даты подтверждения изготовителем факта неисправности и готовности заменить вышедший из строя объект на новый.*

Инструкцией № 157н установлено, что инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету активам не присваиваются. Таким образом, объекту основных средств, полученному взамен выбывшего, следует присвоить новый инвентарный номер.

Выбытие актива

Еще одно затруднение может быть связано с оформлением списания выбывшего объекта в бухгалтерском учете. Инструкция по применению Плана счетов бюджетных учреждений, которая утверждена приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н), описанную ситуацию конкретно не регулирует. По мнению автора, наиболее рациональным и правомерным является списание стоимости неисправного объекта и оприходование нового порядком, установленным для учета расчетов по ущербу учреждению.

В соответствии с пунктом 220 Инструкции № 157н счет 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу» может применяться для учета расчетов не только по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, а также потерь от порчи материальных ценностей, но и по другим суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке.

При данном подходе расходы (в виде списанной остаточной стоимости выбывшего объекта) и доходы (в виде стоимости объекта, переданного изготовителем взамен неисправного) будут отражаться на одном счете – 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Таким образом, схема бухгалтерских проводок может быть следующей.*

По мнению автора, приведенная схема может быть использована только в том случае, когда возмещение ущерба происходит посредством прямой замены утраченных или испорченных основных средств на идентичные, причем стоимость выбывших объектов с учета не списывается.

Использование счета 106 31 000 полностью соответствует принципам бухгалтерского учета, а также позволяет при необходимости произвести дополнительные затраты по доведению полученных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (с отнесением затрат на увеличение первоначальной стоимости объекта).*

Не будет ошибочным отражение задолженности завода-изготовителя и через счет учета расчетов с прочими дебиторами. Однако в этом случае правомерность использования корреспондирующего счета 401 10 172 представляется неочевидной. Скорее всего, стоимость поступившего объекта будет учитываться в составе прочих доходов (по кредиту счета 401 10 180). Предложенная же схема позволяет учитывать все операции на одном счете учета финансового результата (401 10 172).

В результате проведенных операций общий финансовый результат учреждения увеличится за счет образовавшегося кредитового сальдо по данному счету. Сумма фактически будет равна ранее начисленной амортизации.

Важно запомнить

И. В. Колодин

эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Журнал «Учет в сфере образования», №10, октябрь 2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

22.07.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль