Отражение в учете последствия ДТП с автомобилем учреждения

415

Вопрос

По вине сотрудника бюджетной организации совершено ДТП ,с заработной платы сотрудника удерживается ущерб за ремонт . Какие проводки следует проводить в течени и года и после выплаты всей суммы ущерба? ОСАГО, ОСНО. Из зарплаты водителя удерживается сумма за ремонт

Ответ

Расчеты по возмещению ущерба, нанесенного автомобилю учреждения в результате ДТП по вине водителя, отразите на счете 0.209.71.000 «Расчеты по ущербу основным средствам».

 

Независимо от того, в рамках какой деятельности учитывается автомобиль (КФО 2 или 4), подлежащая возмещению сумма ущерба является доходом учреждения. Поэтому отразите ее по КФО 2.

Перечислять данную сумму в доход бюджета не нужно.

Поскольку суммы ущерба будут отражены в рамках деятельности, приносящей доход, оплатить ремонт и запчасти целесообразно также в рамках этой деятельности.

Порядок начисление задолженности и удержание ее из зарплаты виновного лица содержится в рекомендации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении последствия ДТП с автомобилем учреждения

<…>

Страхование ОСАГО: водитель признан виновным*

В этом случае у учреждения может возникнуть два вида расходов:*

Оба вида расходов учреждение оплачивает за счет собственных средств (ст. 1068 ГК РФ).

<…>

Об особенностях оформления и учета операций, связанных с ремонтом основных средств, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств.

Если по результатам экспертизы автомобиль не подлежит восстановлению, его следует списать с учета. О том, как отразить списание основного средства, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств.

Возместить ущерб, нанесенный автомобилю потерпевшей стороны, учреждение должно в размере, превышающем сумму страховой выплаты по договору ОСАГО (ДСАГО) (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). Если страховка полностью покрывает причиненный ущерб, выплачивать потерпевшей стороне ничего не нужно (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

Расходы, связанные с возмещением ущерба потерпевшей стороне, отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с возмещением ущерба, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

В бухучете расчеты по возмещению ущерба отразите проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражена задолженность перед пострадавшей стороной сверх суммы, покрытой страховым возмещением (на основании документов, подтверждающих обязательства учреждения, например решения суда)

0.401.20.290

0.302.91.730

2.

Погашена задолженность потерпевшей стороне

0.302.91.830

0.201.11.610

Забалансовый счет 18
(код КОСГУ 290)

Такой порядок установлен пунктами 73, 128, 129, 153 Инструкции № 174н.

<…>

Водитель, виновный в ДТП, в отдельных случаях обязан в полной сумме возместить ущерб, нанесенный учреждением. Таким образом, из его заработка можно удержать:*

  • сумму, которую учреждение выплатило пострадавшей стороне сверх страховки ОСАГО (ДСАГО);
  • стоимость ремонта собственного автомобиля (если автомобиль не был застрахован по договору КАСКО).*

Об особенностях удержания сумм материального ущерба из доходов сотрудника см.:

Ситуация: как отразить в бухучете удержание из зарплаты суммы ущерба при ДТП, виновником которого признан сотрудник бюджетного учреждения. Сотрудник дал согласие на удержание из его зарплаты полной стоимости ущерба (затраты на ремонт и запчасти). Удержание будет производиться в течение нескольких месяцев*

Расчеты по возмещению ущерба, нанесенного автомобилю учреждения в результате ДТП по вине водителя, отразите на счете 0.209.71.000 «Расчеты по ущербу основным средствам»* (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Независимо от того, в рамках какой деятельности учитывается автомобиль (КФО 2 или 4), подлежащая возмещению сумма ущерба является доходом учреждения. Поэтому отразите ее по КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)».* Перечислять данную сумму в доход бюджета не нужно.* Об этом сказано в пункте 1 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354.

Поскольку суммы ущерба будут отражены в рамках деятельности, приносящей доход, оплатить ремонт и запчасти целесообразно также в рамках этой деятельности.*

Начисление задолженности и удержание ее из зарплаты виновного лица отразите проводками:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба

2.209.71.560

2.401.10.172

2.

Начислена зарплата сотрудника

4 (2).401.20.211
4 (2).109.XX.211

4 (2).302.11.730

3.

Удержана из зарплаты сотрудника ежемесячная часть суммы ущерба

4 (2).302.11.830

4 (2).304.03.730

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Такие проводки установлены пунктами 110, 128, 129 Инструкции № 174н.

Дальнейшее проводки по отражению в бухучете удержания сумм ущерба из зарплаты сотрудника возможно двумя способами.*

Проводки зависят от того, в рамках какой деятельности сотруднику выплачивается зарплата.*

Вариант 1*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Зарплата начислена в рамках приносящей доход деятельности*

1.

Отражено погашение задолженности сотрудника за нанесенный ущерб (в сумме ежемесячного удержания из зарплаты)

2.304.03.830

2.209.71.660

Зарплата начислена за счет средств субсидий на госзадание*

1.

Отражено обязательство по перечислению средств, удержанных из зарплаты в рамках госзадания, на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (на основании справки по форме № 0504833)

4.304.03.830

4.304.06.730

2.

Отражено погашение задолженности сотрудника за нанесенный ущерб (в сумме ежемесячного удержания из зарплаты)

2.304.06.830

2.209.71.660

       

Такой порядок следует из пунктов 110, 140 Инструкции № 174н, пункта 2 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354.

Внимание: корреспонденция счетов, рассмотренная в варианте 1, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности как некассовая операция.*

В отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) отразите сумму погашения ущерба, удержанную из зарплаты сотрудника, в графе 8 «Некассовые операции» в разделах «Доходы учреждения» (по строке 092) и «Расходы учреждения» (по строке 161). Об этом сказано в пункте 2 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354, письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-10/3788.

Обратите внимание, что при отражении в форме № 0503737 некассовых операций, в случае удержания ущерба из зарплаты, начисленной за счет субсидии на госзадание, и погашения задолженности сотрудника в рамках приносящей доход деятельности, могут возникнуть проблемы с отражением в данной форме показателей по строкам 831 и 832. Ведь в этом случае некассовые операции отражаются в двух отчетах по форме № 0503737: по КФО 2 и КФО 4. При этом в отчете по КФО 2 заполняется строка 092 в разделе «Доходы» и строка 832 в разделе «Источники финансирования бюджета» (в отрицательном значении). В отчете по КФО 4 – строка 161 в разделе «Расходы» и строка 831 в разделе «Источники финансирования бюджета» (в положительном значении). Однако согласно инструкции по формированию бухгалтерской отчетности строки 831 и 832 по графе 8 не заполняются (абз. 47, 53 п. 44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н). Поэтому возможность представления отчетности с такими операциями следует уточнить у учредителя и в Казначействе России.

Вариант 2*

При удержании суммы ущерба из зарплаты сотрудника поступление средств в погашение задолженности на лицевом счете учреждения не отразится. Поэтому учреждению необходимо обратиться в Казначейство России для переброски средств с подстатьи КОСГУ 211 на статью КОСГУ 410. На основании выписки со счета (уведомления о переброске) и справки по форме № 0504833 сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Зарплата начислена в рамках приносящей доход деятельности

1.

Отражена переброска средств, удержанных у сотрудника, с кода КОСГУ 211 на 410

2.304.03.830

2.201.11.610

Забалансовый
счет 18

(код КОСГУ 211)

2.

Отражено погашение ущерба сотрудника (увеличение остатка на лицевом счете по коду КОСГУ 410)

2.201.11.510

2.209.71.660

Забалансовый
счет 17

(код КОСГУ 410)

Зарплата начислена за счет средств субсидий на госзадание

1.

Удержана из зарплаты сотрудника ежемесячная часть суммы ущерба

4.302.11.830

4.304.03.730

2.

Отражено перечисление средств со счета по учету субсидий для восстановления кассового расхода, произведенного в рамках приносящей доход деятельности (по коду КОСГУ 211)

4.304.03.830

4.201.11.610

Забалансовый
счет 18

(код КОСГУ 211)

3.

Отражено поступление средств на счете по приносящей доход деятельности, перечисленных со счета по учету субсидий (по коду КОСГУ 410)

2.201.11.510

2.209.71.660

Забалансовый
счет 17

(код КОСГУ 410)

         

Такой порядок следует из пунктов 109–110, 129, 139–140 Инструкции № 174н.

Главбух советует: использовать вариант 2 можно только если Казначейство России примет в работу уведомление об уточнении операций учреждения (по которому будет осуществлена переброска средств по кодам КОСГУ).*

Если Казначейство России примет уведомление, то операции по удержанию из зарплаты отражаются в графе 5 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).

При ведении бухучета в программах автоматизации бухучета такие операции, как правило, выполняются автоматически.

<…>

ОСНО: водитель признан виновным*

Ущерб при ДТП, который сотрудник нанес третьим лицам (сверх возмещения по страховке), возмещайте за счет средств учреждения (ст. 1068 ГК РФ). При этом сотрудник, нанесший ущерб, в определенных случаях обязан компенсировать такие расходы в полном объеме (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Сотрудник должен возместить:

  • сумму, которую учреждение перечислило пострадавшей стороне сверх возмещения по договору страхования;
  • стоимость ремонта автомобиля учреждения (если учреждение не заключало договор добровольного страхования имущества или страховка не полностью покрыла расходы на ремонт).

В бюджетных и автономных учреждениях стоимость ущерба, которую должен погасить виновный, при расчете налога на прибыль отразите в составе внереализационных доходов* (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте на дату признания ущерба виновным лицом. Если учреждение добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления судебного решения в законную силу. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 321 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

22.07.2014 г.

С уважением,

Елена Изотова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Наталией Зориной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.26%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.68%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70.97%
  • Над налоговой отчетностью 19.35%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль