Ввод в эксплуатацию основных средств в казенном учреждении

1877

Вопрос

Организация по централизованному снабжению получила 10 комплектов сплит-систем. А монтаж  (установку ) произвела за свой счет. Вопрос: Как правильно отразить в бухучете ввод в эксплуатацию основных средств в казенном учреждении? Нужно ли увеличивать стоимость основного средства на сумму монтажа при вводе в эксплуатацию сплит -систем?

Ответ

Кондиционеры могут быть приняты к учету в качестве основных средств, то есть учтены на счете 101 00 "Основные средства", только после окончательного формирования их первоначальной стоимости, то есть после установки. При этом первоначальная стоимость данных объектов должна включать и стоимость монтажных работ, которая будет учтена на счете 0 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения".

 

По окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, они вводятся в эксплуатацию.

При этом их стоимость списывается с соответствующего счета учета вложений в основные средства на счет учета основных средств.

Общий порядок (предварительная аккумуляция расходов на счете учета капитальных вложений) применяется независимо от источников поступления основных средств: приобретение, изготовление собственными силами или безвозмездное получение.

В случае централизованного снабжения необходимость учета полученных объектов на счете учета вложений в нефинансовые активы обусловлена тем, что при такой операции вероятны дополнительные расходы по доведению полученных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Поэтому в рассматриваемой ситуации нужно сделать проводки:

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.304.04.310
– сформирована первоначальная стоимость сплит-системы;

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.302.26.730
– отражены затраты на монтаж, которые будут учтены в первоначальной стоимости основного средства;

Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.310 – принята к учету сплит-система.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как казенному учреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции по централизованному снабжению

<…>

Учет у грузополучателя*

Учет нефинансовых активов, полученных в порядке централизованного снабжения, зависит от того, как они поступают –одновременно с извещением или в разное время (в т. ч. если извещение формирует грузополучатель).

Учет у грузополучателя: имущество и извещение поступают одновременно

Поступление НФА одновременно с получением извещения (ф. № 0504805) и прилагаемых к нему документов отразите следующим образом:

Дебет КРБ.1.106.31.310 (КРБ.1.106.32.320, КРБ.1.106.34.340) Кредит КРБ.1.304.04.310 (320, 340) (КДБ.1.401.10.180)
– отражено получение вложений в НФА, полученных в порядке централизованного снабжения;*

Дебет КРБ.1.101.34.310 (КРБ.1.102.30.320, КРБ.1.105.36.340…) Кредит КРБ.1.106.31.310 (КРБ.1.106.32.320, КРБ.1.106.34.340)
– приняты к учету НФА.*

Если в порядке централизованного снабжения поступают НФА, стоимость которых уже сформирована, в учете сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.101.34.310 (КРБ.1.102.30.320, КРБ.1.105.36.340…) Кредит КРБ.1.304.04.310 (320, 340) (КДБ.1.401.10.180)
– приняты к учету НФА.

Такой порядок установлен пунктами 7, 12, 23, 31, 157 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета101.00, 102.00, 105.00, 106.00, 304.04, 401.10).

Пример оформления и отражения в учете грузополучателя операций по централизованному снабжению. Грузополучатель находится в ведомственной подчиненности у заказчика*

В рамках централизованного снабжения вышестоящее учреждение (заказчик) передало казенному учреждению «Альфа» (грузополучатель) автобус стоимостью 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» отразил эту операцию в учете следующими записями:

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.304.04.310
– 1 180 000 руб. – сформирована первоначальная стоимость автобуса;

Дебет КРБ.1.101.35.310 Кредит КРБ.1.106.31.310
– 1 180 000 руб. – принят к учету автобус.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

<…>

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

  • суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку);
  • суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.*

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:

  • первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
  • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

<…>

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены учреждением после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

<…>

Приемка ОС

Для приема основного средства к учету следует создать комиссию по поступлению и выбытию активов, которая должна определять:

соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;

требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Такой порядок следует из пункта 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования.*

<…>

Бухучет:

Затраты, связанные с приобретением основных средств, отразите на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» (п. 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Принятие основных средств (за исключением библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями) отразите на счете 0.101.00.000 «Основные средства» (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если основное средство вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, к счету 0.101.00.000 можно открыть субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации» (п. 1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Например, введение субсчетов необходимо для правильного начисления амортизации в налоговом учете. Подробнее о начислении амортизации в бухучете и при налогообложении см. Как в бухучете отразить начисление амортизации по основномусредству.

Расходы на приобретение основных средств отражайте по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Исключение из этого правила составляют расходы на приобретение периодических изданий для библиотечного фонда.

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение основных средств зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте следующие проводки:

Дебет КРБ.1.106.11.310 (КРБ.1.106.31.310) Кредит КРБ.1.302.31.730
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет КРБ.1.106.11.310 (КРБ.1.106.31.310) Кредит КРБ.1.302.22.730 (КРБ.1.302.26.730...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;*

Дебет КРБ.1.101.15.310 (КРБ.1.101.35.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КРБ.1.106.11.310 (КРБ.1.106.31.310)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением библиотечного фонда) дополнительно сделайте следующие проводки:

Дебет КРБ.1.401.20.271 Кредит КРБ.1.101.36.410 (КРБ.1.101.35.410, КРБ.1.101.38.410...)
– списано с балансового учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно при вводе в эксплуатацию;

Дебет 21
– учтено на забалансовом счете движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно.

Если основное средство вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.101.15.310 (КРБ.1.101.35.310, КРБ.1.101.36.310...) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит КРБ.1.106.11.310 (КРБ.1.106.31.310)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

Такой порядок следует из пунктов 7, 10, 31, 88 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета101.00, 106.00, 302.00, 401.20, забалансовый счет 21).

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

3. Справочник: Формирование первоначальной стоимости основных средств

Вид расходов

Первоначальная стоимость

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Суммы, уплаченные поставщику (продавцу)

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за доставку

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за информационные, консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж)*

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы НДС в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, облагаемых этим налогом

Не включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Не включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы НДС в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, не облагаемых этим налогом

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают
(п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257НК РФ)

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Регистрационные сборы, государственные пошлины, связанные с приобретением основного средства

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах))

Включают
(п. 30 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Не включают
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

     


* Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного учреждением самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).

4. Статья: Учет операций

Общая схема учета операций по движению основных средств является следующей. Расходы по приобретению или изготовлению объектов основных средств предварительно аккумулируются на счете учета вложений в нефинансовые активы (капитальных вложений) – 0 106 00 000.* При этом предусмотрено открытие отдельных счетов для формирования первоначальной стоимости основных средств, которые впоследствии будут зачислены в состав недвижимого имущества (0 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения»), особо ценного имущества (0 106 21 000 «Вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения») и иного имущества учреждения (0 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения»). То есть категория объектов основных средств должна быть определена на этапе их приобретения или создания.

И если дифференциация объектов недвижимого и движимого имущества, как правило, вопросов не вызывает (определяющим признаком является необходимость государственной регистрации объекта при его принятии к бухгалтерскому учету), то в отношении особо ценного и иного имущества учреждения на практике могут создаваться ситуации, которые законодательно напрямую не урегулированы. Это связано с тем, что один из основных критериев отнесения имущества к особо ценному – стоимостный. В процессе приобретения и особенно создания объектов основных средств суммарный размер расходов может превысить установленный критерий или, напротив, оказаться меньше ранее определенной сметной стоимости строительства или создания.

В подобных ситуациях, по нашему мнению, необходимо сделать внутреннюю бухгалтерскую проводку по счетам, открытым к счету 0 106 00 000, на всю сумму произведенных затрат.

После того как завершено строительство или изготовление основных средств, а также по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, они вводятся в эксплуатацию.

При этом их стоимость списывается с соответствующего счета учета вложений в основные средства на счет учета основных средств.

Общий порядок (предварительная аккумуляция расходов на счете учета капитальных вложений) применяется независимо от источников поступления основных средств: приобретение, изготовление собственными силами или безвозмездное получение.

В последнем случае необходимость учета полученных объектов на счете учета вложений в нефинансовые активы обусловлена тем, что при такой операции вероятны дополнительные расходы по доведению полученных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.*

При выбытии основных средств (их списании с учета) независимо от причины оформляется две группы бухгалтерских проводок.

Сначала на счет учета стоимости основных средств списывается начисленная амортизация (по тем группам объектов, которые подлежат амортизации).

Затем на этот же счет списывается остаточная стоимость (первоначальная, если амортизация не начислялась, или восстановительная, если в период срока полезной эксплуатации производилась переоценка объектов основных средств). При этом суммы, отраженные на счетах учета уменьшения и увеличения основных средств, должны быть равны.

Книга «АВТОНОМНЫЙ УЧЕТ» ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ – 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

22.07.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль