Формирование резервного капитала фонда федерального учреждения

172

Вопрос

Формирование резервного капитала фонда федерального учреждения. Основные положения и бух. проводки

Ответ

Госучреждения в бухучете не вправе создавать резервы. Такая возможность предусмотрена только для налогового учета – учреждения могут создавать резервы (для предстоящих расходов, на оплату отпусков, ремонт и др.), связанные с ведением деятельности, приносящей доход, в регистрах налогового учета. Решение о создании резервов учреждение принимает самостоятельно. Такое решение нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Там же нужно закрепить порядок формирования резервов и виды расходов, в отношении которых они будут созданы. Также следует отметить, что создавать резервы могут только учреждения, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Формировать два резерва в отношении одних и тех же расходов нельзя.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.

1. Ситуация: Вправе ли учреждения создавать резервы в бухучете (в т. ч. резерв на оплату отпусков)

Инструкциями по бухучету (№ 157н, 162н, 174н, 183н) создание резервов организациями госсектора не предусмотрено.

Обязанность по созданию резервов, в том числе на оплату отпусков, в бухучете установлена только для коммерческих организаций (п. 5, 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)). Однако ПБУ на государственные (муниципальные) учреждения не распространяется (п. 1 ПБУ 8/2010).

В свою очередь учреждения вправе создавать резервы в налоговом учете. Такие операции нужно отражать в налоговых регистрах, в бухучете они не отражаются. Подробнее об этом см. Какие резервы можно создать в налоговом учете.*

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Какие резервы можно создать в налоговом учете

Учреждения могут создавать резервы предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности. Такие резервы учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Об этом сказано в пункте 1 статьи 267.3, подпункте 19.3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Решение о создании резервов учреждение принимает самостоятельно. Такое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Там же закрепите порядок формирования резервов и виды расходов, в отношении которых они создаются. Об этом сказано в абзаце 1 пункта 2 статьи 267.3, абзаце 5 статьи 313 Налогового кодекса РФ.*

Внимание: если при составлении учетной политики учреждение не утвердит все элементы, необходимые для расчета резерва, налоговая инспекция может оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Следует учитывать, что создавать резервы могут только учреждения, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Учреждения, применяющие кассовый метод, создавать резервы не вправе. Любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Размер создаваемого резерва определяйте на основании смет расходов, разработанных и утвержденных на срок не более трех лет (п. 3 ст. 267.3 НК РФ).

Сумму отчислений в резерв включите в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20 процентов от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при налогообложении. Об этом сказано в пункте 3 статьи 267.3 Налогового кодекса РФ.

Если учреждение приняло решение о создании резерва предстоящих расходов, расходы, в отношении которых он сформирован, списывайте за счет такого резерва (абз. 2 п. 2 ст. 267.3 НК РФ).

Сумму резерва, которую учреждение не полностью использовало для осуществления расходов, предусмотренных сметой, нужно включить в состав внереализационных доходов. Сделать это следует на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов.

Если сумма резерва будет меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разницу между указанными суммами включите в состав расходов, учитываемых при налогообложении.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 267.3 Налогового кодекса РФ.

Помимо резерва предстоящих расходов (сформированного по правилам ст. 267.3 НК РФ), учреждения вправе создавать и другие предусмотренные налоговым законодательством резервы, а именно:*

Ситуация: можно ли в налоговом учете создавать резерв предстоящих расходов в отношении затрат, по которым предусмотрен специальный порядок формирования резервов (например, на оплату отпусков, ремонт основных средств)

Да, можно.

Государственные (муниципальные) учреждения могут создавать резервы предстоящих расходов, связанных с ведением деятельности, приносящей доход (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Перечень расходов, в отношении которых может быть создан такой резерв, не конкретизирован. Поэтому учреждению нужно самостоятельно определить и закрепить в учетной политике виды расходов, в отношении которых будут созданы резервы предстоящих расходов (абз. 1 п. 2 ст. 267.3, абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Вместе с тем, для отдельных видов расходов предусмотрен специальный порядок формирования резервов, а именно:

При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений, которые обязывают учреждения формировать резервы предстоящих расходов (в отношении рассматриваемых расходов) в порядке, установленном указанными статьями.

Таким образом, учреждение может самостоятельно решить, в каком порядке формировать резервы предстоящих расходов в данной ситуации – предусмотренном для некоммерческих организаций или в специальном порядке для отдельных видов расходов. Формирование двух резервов в отношении одних и тех же расходов неправомерно.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/4/53.*

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

23.07.2014 г.

С уважением,

Евгения Душкина, эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:
Ольгой Холиной, ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 16.67%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль