Устранение ошибки подсчета суммы пособия по временной нетрудоспособности

207

Вопрос

В 2013 году в бюджетном учреждении при расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности пособие рассчитано исходя из 100% оплаты. При проверке трудового стажа установлено, что следовало рассчитать исходя из 80% оплаты. Как данную ситуацию отразить на счетах бухгалтерского учета, каким документом это оформить?

Ответ

Удерживать выплаченное работнику пособие по временной нетрудоспособности учреждение не может.

 

Лицо, ответственное за проверку правильности оформления листков нетрудоспособности, например специалист отдела кадров или бухгалтер-расчетчик, несет административную ответственность за нарушение действующего законодательства. Другими словами, к лицам, принявшим неверно оформленный листок нетрудоспособности, руководитель учреждения имеет право применить только дисциплинарные меры ответственности (замечание, выговор, увольнение). Поэтому, такие затраты относят на расходы учреждения. Исправления вносятся в день обнаружения ошибки способом "красное сторно" и дополнительными бухгалтерскими записями(п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Оформляйте исправления первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833). В справке отразите:

  • обоснование внесения исправлений;
  • наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в журнал по прочим операциям (ф. 0504071). Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности.

Операции в бухгалтерском учете отразите так:

Дебет 0.303.02.830    Кредит 0.302.13.730 - сторнирована сумма начисленных выплат по пособию, оплачиваемого за счет ФСС России;

Дебет 0.401.20.213    Кредит 0.302.13.730  - начислено пособие за счет учреждения;

Дебет 0.303.02.830    Кредит 0.201.11.610  - перечислена недоимка в ФСС;

Недоимку по  страховым взносам на обязательное социальное страхование перечислите в ФСС по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Соответственно, доначислите дополнительными записями взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

Дебет 0.401.20.213  Кредит 0.303.02.730
– начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 0.401.20.213  Кредит 0.303.07.730
– начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 0.401.20.213 Кредит 0.303.10.730
– начислены пенсионные взносы;

Дебет 0.401.20.213 Кредит 0.303.06.730
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении

Бухучет

Расходы по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке:

взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;

взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, по тем же статьям (подстатьям) КОСГУ, что и расходы на оплату работ (услуг), выполненных по этим договорам.

Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование отражайте на счетах:

0.303.02.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

0.303.07.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС».

Внимание: пенсионные взносы в бухучете целесообразно отражать на счете 0.303.10.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии». Связано это с тем, что с 1 января 2014 года всю сумму пенсионных взносов нужно перечислять единым платежом (без разделения на страховую и накопительную части) по КБК для страховой части трудовой пенсии (ст. 22.2 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Такой порядок установлен пунктом 158 Инструкции № 183н, пунктом 130 Инструкции № 174н, пунктом 103 Инструкции № 162н, пунктами 259, 263 Инструкцией к Единому плану счетов № 157н.

Учет взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ведется в полных рублях. Начисление страховых взносов отражайте в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Об этом сказано в частях 3 и 7 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункте 8 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н.

О том, на какие вознаграждения нужно начислить страховые взносы, см. На какие выплаты нужно начислить страховые взносы.

Порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам зависит от типа учреждения.

<…>

Страховые взносы начисляйте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 0.401.20.213 (0.106.11.310, 0.109.60.213, 0.109.80.213...) Кредит 0.303.02.730
– начислены взносы на социальное страхование (на выплаты по гражданско-правовым договорам взносы в ФСС России не начисляются);

Дебет 0.401.20.(213, 221, 222...) (0.106.11.310, 0.109.60.213, 0.109.80.213 (221, 222...)) Кредит 0.303.07.730
– начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 0.401.20.(213, 221, 222...) (0.106.11.310, 0.109.60.213, 0.109.80.213 (221, 222...)) Кредит 0.303.10.730
– начислены пенсионные взносы.*

Такой порядок установлен пунктом 131 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета106.00, 109.00, 303.00, 401.20).

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как отразить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете и при налогообложении

Бухучет

В бухучете расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний отражайте на счете 0.303.06.000«Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (п. 259, 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Соответствующие проводки делайте в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этот период (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Расходы по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний отразите по подстатье КОСГУ 213«Начисления на выплаты по оплате труда» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете расчетов по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Начисление взносов отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.213 (0.109.60.213, 0.109.80.213...) Кредит 0.303.06.730
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.*

Начисление сотрудникам обеспечения по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний отразите проводкой:

Дебет 0.303.06.830 Кредит 0.302.13.730
– начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных учреждением, отразите следующими проводками:

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.303.06.730
– получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных учреждением;

Дебет 18 (код КОСГУ 213)
– отражено восстановление кассового расхода на счет учреждения.

Уплату взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний отразите следующими проводками:

Дебет 0.303.06.830 Кредит 0.201.11.610
– перечислены в ФСС России взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Кредит 18 (код КОСГУ 213)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 60, 61, 65, 131–133 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 201.01, 303.00, 401.20, забалансовый счет 18).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете начисление и выплату больничного пособия

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением и выплатой больничного пособия, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Начисление и выплату больничного пособия оформляйте такими проводками:

Дебет 0.401.20.211 (0.109.60.211, 0.109.70.211...) Кредит 0.302.11.730
– начислено пособие, оплачиваемое за счет учреждения;

Дебет 0.303.02.830 Кредит 0.302.13.730
– начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;**

Дебет 0.302.11.830 (0.302.13.830) Кредит 0.201.34.610
– выдано пособие сотруднику через кассу.

Перечисление больничного пособия на счет сотрудника в банке отразите следующими проводками:

Дебет 0.302.11.830 (0.302.13.830) Кредит 0.304.03.730
– удержано пособие для перечисления на счет сотрудника в банке;

Дебет 0.304.03.830 Кредит 0.201.11.610
– перечислено на счет сотрудника в банке удержанное больничное пособие (на основании выписки о списании денег со счета учреждения);

Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника. При этом в договоре необходимо прописать порядок расчета фактического среднего заработка, исходя из которого рассчитывается доплата. Такие доплаты отражайте проводкой:

Дебет 0.401.20.211 (0.109.60.211, 0.109.70.211...) Кредит 0.302.11.730
– начислена доплата к пособию до фактического среднего заработка.

Такой порядок установлен пунктами 128, 129, 139, 140 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 201.34, 302.00, 304.03, 401.20, забалансовый счет 18).

<…>

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

4. Статья: Если ФСС отказал в возмещении больничного...

В случае если учреждению отказано в возмещении расходов, связанных с выплатой больничных, из-за того что принятые им листки нетрудоспособности оформлены с нарушениями, отчаиваться не стоит. Нередко исправить ситуацию можно. Как? Об этом далее...

Исправить нарушение можно?

По Федеральному закону от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное соцстрахование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона № 165-ФЗ). Также в статье 4.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ указано, что страховщик имеет право не принимать к зачету выплаты застрахованным лицам, совершенные страхователем на основании документов, неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка.

Однако при выявлении нарушения правил заполнения больничных листов проверяющие из ФСС России могут разрешить учреждению исправить ошибки. Это возможно, если недостатки в листках нетрудоспособности могут быть исправлены. Например, при обнаружении ошибок, допущенных при заполнении листка в медучреждении, можно попросить работника дооформить его в соответствии с утвержденными нормами.

Если ошибки были допущены работодателем (он заполняет оборотную сторону бланка), то ошибочную запись нужно аккуратно зачеркнуть, а правильную внести. Далее следует записать: «Исправленному верить», поставить подпись и печать учреждения.

Больничный лист уже оплачен

Но не всегда страховщики могут предоставить возможность исправить ошибки и принять к зачету расходы на основании акта проверки.

Если неверно оформленные больничные уже были приняты учреждением к учету и оплачены, а ФСС России не дает возможности их исправить, то вся ответственность ложится на учреждение. Это следует из статьи 183 Трудового кодекса РФ. Там четко сказано, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральными законами. При этом обязанность проверки листков нетрудоспособности для выплаты пособия лежит на администрации учреждения, которое его выплачивает. Только при надлежащем исполнении этой обязанности у учреждения возникает право возмещения средств за счет ФСС России, а у ФСС России – принятия обязательства к зачету.

Лицо, ответственное за проверку правильности оформления листков нетрудоспособности, например специалист отдела кадров или бухгалтер-расчетчик, несет административную ответственность за нарушение действующего законодательства. Другими словами, к таким работникам, принявшим неверно оформленный листок нетрудоспособности, руководитель учреждения имеет право применить только дисциплинарные меры ответственности (замечание, выговор, увольнение). Удерживать выплаченное работнику пособие по временной нетрудоспособности учреждение не может.*

Такие затраты относят на расходы учреждения, оформляя следующие бухгалтерские проводки:*

Важно запомнить

Т. И. Фисенко

главный бухгалтер МУ «Централизованная бухгалтерия»

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», №4, апрель 2012

5. Статья: Отражаем в учете расходы, не принятые ФСС

Какие записи в бухучете бюджетного учреждения нужно сделать, если ФСС не принял к зачету больничные листы за период 2009 и 2010 годов?

Суммы начисленных выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются на основании листка нетрудоспособности, расчетных ведомостей (ф. 0301010), расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401).

Записи делают по дебету счета 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и кредиту счета 0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».

Это установлено пунктом 133 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н.

Если ФСС России не принял больничные листы, необходимо сделать указанную выше запись со знаком «минус».*

Д.Н. Каримов,
консультант по бюджетному учету и налогам

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 12, ДЕКАБРЬ 2012

6. Справочники: Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

<…>

Начисления на выплаты по оплате труда*

Расходы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (за исключением страховых взносов, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера)*

Подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

     

<…>

7. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:

обоснование внесения исправлений;

наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Такой вывод следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 7, 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в соответствующий журнал операций (ф. 0504071). При этом для отражения в бухучете операций, указанных в справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе«Отметка о принятии справки к учету». Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.*

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.*

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.

<…>


Ошибка выявлена после представления отчетности

Если ошибка была обнаружена в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, в зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:

если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;

если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.

При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.

Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

<…>

Влияние ошибок в бухучете на утвержденную отчетность

Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной (утвержденной) отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за тот период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно.*

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

21.07.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль