Учет финансовых вложений

1088

Вопрос

Проводки по вкладу в уставной капитал ООО денежных средств автономным (нашим) учреждением по КФО 2, с отражением в плане ФХД. участвует ли в проводках счет 302.73?

Ответ

Если за финансовые вложения рассчитываются денежными средствами, в бухгалтерском учете учреждения оформляется проводка:

 

Дебет 2.215.34.000  Кредит 2.201.11.000 (2.201.27.000) - перечислены средства в качестве вклада в уставный капитал;

Кредит 18 (код выбытий 530).

После того как первоначальная стоимость финансовых вложений сформирована, они приходуются по соответствующим счетам счета 2 204 00 000 «Финансовые вложения»:

Дебет 2.204.34.000  Кредит 2.215.34.000 - принят к учету приобретенный финансовый актив.

В плане финансово-хозяйственной деятельности  выплаты средств в качестве вклада в уставный капитал отражаются в показателях по выплатам по коду выбытий 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале".

Счет 030273000 "Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале" применяется в расчетах по обязательствам. В рассматриваемой ситуации речь идет о финансовых вложениях.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Учет финансовых вложений и вложений в финансовые активы

Для учета вложений открываются две группы счетов:

1) собственно финансовые вложения учитываются на счетах, открываемых к счету 0 204 00 000 «Финансовые вложения»;

2) вложения в финансовые активы – на счетах, открываемых к счету 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы». При этом он используется как калькуляционный – для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений.

Состав финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

– государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);*

– предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям не относятся:

– векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Подобные ценные бумаги учитываются в составе расчетов: кредиторская задолженность за поставку продукции, работ или услуг трансформируется в задолженность по эмитированному векселю;

– вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

– драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единицу бухгалтерского учета финансовых вложений учреждение выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений могут быть серия, партия, другая однородная совокупность финансовых вложений.

Срок финансовых вложений

Разделение финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные используется для целей бухгалтерской отчетности. Соответственно критерии отнесения финансовых вложений к той или иной группе определяются нормативными актами, регулирующими порядок составления и представления отчетности.

Обычно под краткосрочными понимаются финансовые вложения, срок погашения которых не превышает 12 месяцев (с момента приобретения). Учреждению лучше относить к этой группе вложения, срок погашения которых не выходит за пределы того финансового года, в котором они приобретены.

Стоимость, по которой учитываются вложения

Наиболее распространенными формами финансовых вложений является приобретение акций и иных форм участия в капитале, а также векселей.

Гражданским законодательством установлено, что стоимостная оценка участия учредителей в уставном (складочном) капитале определяется по соглашению между участниками. Нормативные акты по бухгалтерскому учету обязывают отражать подобные финансовые вложения по фактическим затратам на их приобретение (по балансовой стоимости имущества, передаваемого в уставные или складочные капиталы хозяйственных обществ или товариществ).

Приобретенные векселя учитываются в бухгалтерском учете учреждения по стоимости их покупки независимо от вида векселя – процентного или дисконтного. Разница между фактическими расходами на приобретение векселей и их номиналом в учете не отражается.

Причем следует иметь в виду, что в составе финансовых вложений учитываются только так называемые финансовые векселя – ценные бумаги, выпущенные эмитентом для привлечения дополнительных финансовых средств. Векселя, полученные в оплату за продукцию, работы или услуги, отражаются на счетах учета расчетов (задолженность по оплате поставки продукции, работ или услуг трансформируется в задолженность по полученному векселю).

Если полученный вексель индоссируется или авалируется, сумма, равная номиналу векселя, должна учитываться за балансом (в составе обеспечений выданных) до истечения срока погашения векселя и периода, в течение которого он может быть опротестован.

В случае когда финансовые вложения (например, акции акционерных обществ) поступают в учреждение безвозмездно, они должны учитываться по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг, или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг (если их рыночная цена не рассчитывается).

Отражение вложений в учете

Для учета финансовых вложений могут открываться три группы счетов:

– 0 204 20 000 «Ценные бумаги, кроме акций»;

– 0 204 30 000 «Акции и иные формы участия в капитале»;*

– 0 204 50 000 «Иные финансовые активы».

Но при необходимости к ним могут открываться дополнительные счета аналитического учета.

Вот они:

– 0 204 21 000 «Облигации»;

– 0 204 22 000 «Векселя»;

– 0 204 23 000 «Иные ценные бумаги, кроме акций»;

– 0 204 31 000 «Акции»;

– 0 204 34 000 «Иные формы участия в капитале»;*

– 0 204 51 000 «Активы в управляющих компаниях»;

– 0 204 52 000 «Доли в международных организациях»;

– 0 204 53 000 «Прочие финансовые активы».

Аналогичная группировка и детализация счетов аналитического учета может быть сделана в отношении счетов, открываемых к счету 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы».

Если за финансовые вложения рассчитываются денежными средствами, в бухгалтерском учете учреждения оформляется проводка по дебету счета 2 215 00 000 (по соответствующему счету) и кредиту счетов 2 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 2 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации».*

Если же в счет оплаты акций и иных форм участия в капитале передаются нефинансовые активы, в учете такие операции отражаются по дебету счета 2 215 00 000 и кредиту счетов учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и иного имущества.

Случается, что стоимость акций (иных форм участия в капитале) или иных финансовых вложений отличается от балансовой стоимости имущества, передаваемого в их оплату.

В этом случае необходимо использовать счета учета доходов – 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов».

Отрицательная разница отражается по дебету указанного счета, положительная – по кредиту. Корреспондирующий счет в обоих случаях – 2 215 00 000 «Вложения в финансовые активы».

После того как первоначальная стоимость финансовых вложений сформирована, они приходуются по соответствующим счетам счета 2 204 00 000 «Финансовые вложения».

Отметим, что финансовые вложения выбывают при их реализации и при передаче в казну соответствующего публично-правового образования.

При этом в первом случае балансовая стоимость вложений списывается в дебет счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (по кредиту отражается договорная стоимость продажи).

Во втором случае дебетуется счет учета расходов на безвозмездные перечисления организациям (2 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»).*

Книга АВТОНОМНЫЙ УЧЕТ ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ – 2014

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.07.2013 № 65Н

Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (не нуждается в госрегистрации)

<…>

V. Классификация операций сектора государственного управления

<…>

Статья 530 Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале

На данную статью КОСГУ относятся расходы на вложения денежных средств в акции и иные формы участия в капитале, а также в уставные фонды государственных (муниципальных) унитарных предприятий, в том числе в форме предоставления субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты недвижимого имущества государственной (муниципальной) собственности.*

<…>

3. Рекомендация: Как составить план финансово-хозяйственной деятельности

Показатели по поступлениям и выплатам

Показатели Плана по поступлениям и выплатам составляйте на этапе формирования проекта бюджета на очередной финансовый год (плановый период). Основанием для подготовки является представленная учредителем информация о планируемых объемах расходных обязательств:

субсидий на выполнение госзадания;

целевых субсидий;

субсидий на капвложения;

грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых по результатам конкурса;

публичных обязательств перед гражданами, полномочия по исполнению которых переданы учреждению (его подразделению).

После утверждения Закона (решения) о бюджете показатели Плана уточните.

Об этом сказано в пунктах 9, 17 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н.

<…>

Показатели по выплатам

Плановые показатели по выплатам формируйте в разрезе выплат, направленных на:

оплату труда и начисления на оплату труда;

услуги связи;

транспортные услуги;

коммунальные услуги;

арендную плату за пользование имуществом;

услуги по содержанию имущества;

прочие услуги;

безвозмездные перечисления государственным (муниципальным) организациям;

пособия по социальной помощи населению;

приобретение основных средств;

приобретение нематериальных активов;

приобретение материальных запасов;

приобретение ценных бумаг;

прочие расходы;

иные выплаты, не запрещенные законодательством.*

Учредитель вправе при установлении порядка формирования Плана предусмотреть детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей КОСГУ. А по группе «Поступление нефинансовых активов» – с указанием кода группы КОСГУ.

Об этом сказано в пункте 11 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н.

Плановые объемы выплат, связанные с выполнением госзадания, формируйте с учетом нормативных затрат, определенных в порядке, установленном Правительством РФ (госорганом субъекта РФ, местной администрацией). Для федеральных учреждений порядок определения норматива затрат на выполнение госзадания и нормативных затрат на содержание имущества утверждает учредитель (п. 7 постановления Правительства РФ от 2 сентября 2010 г. № 671).

При этом указаний на то, что плановые объемы выплат должны строго соответствовать по объему и назначениям нормативным затратам, в законодательстве нет. Поэтому учреждения вправе самостоятельно определять объемы выплат в пределах общего объема субсидий на выполнение госзадания (в т. ч. путем перераспределения средств на иные выплаты, с обязательным уточнением Плана).

Такой вывод следует из положений пункта 12 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н, писем Минфина России от 29 января 2013 г. № 02-13-06/293, от 8 октября 2012 г. № 02-13-06/4132.

Внимание: бюджетные и автономные учреждения несут административную ответственность за нарушение условий предоставления субсидий, а также ответственность за достижение показателей объема и качества, определенных в госзадании (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 02-13-06/4132). Поэтому при превышении плановых выплат над объемом нормативных затрат нужно оценить, не приведет ли это к таким нарушениям.

Плановые объемы выплат, связанные с оказанием платных услуг по основной деятельности, определяйте с учетом порядка определения платы, установленной учредителем. Следует отметить, что учредитель вправе установить формирование плановых поступлений (выплат), в том числе в разрезе видов услуг, работ (п. 14–15 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н).

Плановый объем выплат за счет средств целевых субсидий определите в соответствии с правовым актом, которым установлен порядок предоставления целевой субсидии из соответствующего бюджета (п. 13 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н).

Пример составления плана финансово-хозяйственной деятельности (фрагмент) – показатели по поступлениям и выбытиям государственного учреждения*

Бюджетное учреждение «Альфа» в ноябре 2013 года составляет план финансово-хозяйственной деятельности на 2014 год. Для заполнения табличной части Плана – показатели по поступлениям и выплатам учреждения – «Альфа» использует информацию, предоставленную учредителем о планируемых объемах субсидий, бюджетных инвестиций и т. д.

В «Альфе» на 2014 год запланированы следующие показатели:

1) остаток средств на 1 января 2014 года – 10 000 000 руб.;

2) поступления, всего – 15 600 000 руб., в том числе:

субсидии на выполнение государственного задания – 1 500 000 руб.;

целевые субсидии – 1 300 000 руб.;

поступления от оказания платных услуг по основной деятельности – 10 000 000 руб.;

поступления от иной приносящей доходы деятельности – 2 800 000 руб.;

3) выплаты, всего – 13 200 000 руб., в том числе:

на оплату труда и начисления на оплату труда – 7 000 000 руб.;

на услуги связи – 200 000 руб.;

на коммунальные услуги – 300 000 руб.;

на услуги по содержанию имущества – 1 200 000 руб.;

на прочие услуги – 500 000 руб.;

на приобретение основных средств – 3 000 000 руб.;

на приобретение материальных запасов – 500 000 руб.;

на прочие расходы – 500 000 руб.;

4) остаток средств на конец 2014 года – 12 400 000 руб.

Экономист «Альфы» на основании приведенных данных заполнил табличную часть Плана – показатели по поступлениям и выбытиям.

<…>

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Юлия Камардина

советник руководителя Федерального казначейства

4. Форма: План финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения (фрагмент). Показатели по поступлениям и выплатам

 

УТВЕРЖДАЮ

Директор департамента финансирования, учета

и отчетности Министерства образования и

науки Российской Федерации

(наименование должности лица, утверждающего документ)

 

А.В. Кондратьев

(подпись)

(расшифровка подписи)

«

03

»

декабря

20

13

г.

 
               
               


План финансово-хозяйственной деятельности

бюджетного учреждения «Альфа»

на 2014 год*

III. Показатели по поступлениям и выплатам федерального государственного учреждения *


(подразделения)

Наименование

показателя

Код по бюджетной

классификации и

операции сектора

государственного

управления

Всего

В том числе:

Операции по

лицевым

счетам,

открытым в

органах

Федерального

Казначейства

Операции по

счетам,

открытым в

кредитных

организациях

Планируемый остаток

средств на начало

планируемого года

Х

10 000


000

10 000 000

 

Поступления, всего:

Х

15 600


000

15 600 000

 
 

в том числе:

Х

     

Субсидии на

выполнение

государственного

задания

Х

1 500 000

1 500 000

 

Целевые субсидии

Х

1 300 000

1 300 000

 

Бюджетные инвестиции

       

Поступления  от

оказания федеральным

государственным

учреждением

(подразделением) услуг

(выполнения работ),

предоставление

которых для

физических и

юридических лиц

осуществляется на

платной основе, всего

Х

10 000


000

10 000 000

 
 

в том числе:

Х

     

предоставление

образовательных услуг

по программам

высшего,

послевузовского и

дополнительного

профессионального

образования

Х

8 000 000

8 000 000

 

подготовка,

профессиональная

переподготовка и (или)

повышение

квалификации

сотрудников высшей

квалификации, научных

и научно-

педагогических

работников

Х

1 000 000

1 000 000

 

выполнение

фундаментальных и

прикладных научных

исследований

Х

1 000 000

1 000 000

 

Поступления от иной

приносящей доход

деятельности, всего:

Х

2 800 000

2 800 000

 
 

в том числе:

Х

     

поступления от

предоставления в

аренду имущества,

закрепленного за

учреждением

Х

2 800 000

2 800 000

 

Выплаты, всего

900

13 200


000

13 200 000

 
 

из них:

Х

     

Заработная плата

211

5 000 000

5 000 000

 

Прочие выплаты

212

500 000

500 000

 

Начисления на выплаты

по оплате труда

213

1 500 000

1 500 000

 

Оплата работ, услуг,

всего

220

6 200 000

6 200 000

 
 

из них:

Х

     

Услуги связи

221

200 000

200 000

 

Транспортные услуги

222

100 000

100 000

 

...

       

Справочно:

       

Объем публичных

обязательств, всего

Х

     

Средства во временном

распоряжении, всего

Х

     
           

5. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.12.2010 № 183Н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению

<…>

Счет 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"

<…>

150. Принятие обязательств в сумме вложений в акции и иные формы участия в капитале отражаются в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции по кредиту счета 030273000 "Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020430000 "Акции и иные формы участия в капитале" (020431000, 020434000).*

<…>

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

17.07.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 40%
  • Над составлением бюджетной сметы 20%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 60%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль