Учет возмещения коммунальных расходов

5959

Вопрос

Как отразить в бухгалтерском учете и при налогообложении возмещение коммунальных платежей, если учреждение сдает в аренду площади?

Ответ

Когда учреждение сдает в аренду свое имущество, обязанность по его содержанию переходит к арендатору (п. 2 ст. 616 ГК РФ). То есть именно арендатор должен оплачивать коммунальные и эксплуатационные расходы по полученному объекту. В чем же сложность? А в том, что имущество остается в собственности арендодателя, а значит, абонентом коммунальных услуг будет именно он. Ведь, как правило, коммунальные службы – поставщики коммунальных услуг не хотят работать напрямую с арендатором.

Далее рассмотрим варианты отражения в учете арендодателя возмещение арендатором коммунальных и эксплуатационных расходов.

Бухучет: оплата коммунальных услуг

В учете казенных учреждений: 

Коммунальные и эксплуатационные услуги, в том числе по имуществу, которое передано в аренду, оплачивайте за счет бюджетных средств в пределах утвержденных на это лимитов бюджетных обязательств (письмо Минфина России от 7 ноября 2012 г. № 02-13-06/4672).

Начисление коммунальных расходов отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов)

КРБ.1.401.20.223

КРБ.1.302.23.730

2.

Отражена стоимость эксплуатационных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов):

– на оплату услуг связи;

КРБ.1.401.20.221

КРБ.1.302.21.730

– на содержание имущества

КРБ.1.401.20.225

КРБ.1.302.25.730

Такой порядок установлен пунктами 102121 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений: 

При сдаче в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества средства на его содержание учредителем не предоставляются (п. 6 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Поэтому коммунальные и эксплуатационные услуги по объектам аренды оплачивайте за счет средств от платной деятельности.

Начисление коммунальных расходов отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов)

2.401.20.223

2.302.23.730

2.

Отражена стоимость эксплуатационных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов):

– на оплату услуг связи;

2.401.20.221

2.302.21.730

– на содержание имущества

2.401.20.225

2.302.25.730

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений: 

При сдаче в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества средства на его содержание учредителем не предоставляются (ч. 3 ст. 4 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ). Поэтому коммунальные и эксплуатационные услуги по объектам аренды оплачивайте за счет средств от платной деятельности.

Начисление коммунальных расходов отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов)

2.401.20.223

2.302.23.000

2.

Отражено обязательство по перечислению арендодателю компенсации расходов:

– на оплату услуг связи;

2.401.20.221

2.302.21.000

– на содержание имущества

2.401.20.225

2.302.25.000

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3133135137 Инструкции № 183н.

Бухучет: возмещение расходов

После того как арендодатель оплатил за свой счет расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по переданному имуществу, арендатор должен их возместить. Порядок возмещения зависит от выбранного способа расчетов:

  • арендатор оплачивает услуги в составе арендной платы;
  • арендатор возмещает арендодателю расходы отдельным платежом.

Кроме того, возможна ситуация, когда арендатор все-таки сам заключает договор с коммунальной службой. В этом случае никаких операций по возмещению проводить не нужно.

Коммуналка включена в арендную плату

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг в составе арендной платы, эту операцию отразите как получение дохода от аренды.

В некоторых случаях арендодатель может предусмотреть в составе арендной платы переменный платеж по коммунальным услугам. Тогда, помимо документов по арендной плате (например, актов), могут потребоваться счета коммунальных служб. Эти документы подтвердят размер компенсируемых расходов.

Подробнее о том, как отразить в учете доходы от аренды, см. Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении арендные платежи.

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отдельным платежом, эту операцию отразите как доход.

Основанием для отражения в учете операций по компенсации арендатором коммунальных расходов будет документ, который подтверждает факт оказания услуг. Например, это может быть счет на оплату. Такой порядок установлен частью 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ситуация: На каком счете (205.30 или 209.30) отражать расчеты с арендатором по возмещению расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги. Арендатор возмещает расходы по отдельному счету

Далее проводки в системе даны с учетом разъяснений контролирующих ведомств.

В учете казенных учреждений: 

Сумму возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов арендатор в полном объеме должен перечислить в доход соответствующего бюджета (п. 4 ст. 298 ГК РФп. 3 ст. 161 БК РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета).

Код классификации доходов бюджета, который арендатор должен указать в платежном документе, зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение и кто выступает главным администратором доходов данного поступления. Например, если учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета, следует указывать код 000 1 13 02060 00 0000 130 «Доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества». При этом на месте 1–3 разрядов укажите код главного администратора, на месте 14–20-го разрядов – код подвида доходов.

Порядок отражения в учете сумм возмещения арендатором коммунальных и эксплуатационных расходов зависит от того, какие полномочия администратора доходов бюджета переданы учреждению: полные или только по начислению доходов.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Учреждению переданы только полномочия по начислению доходов

1.

Начислен доход от возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов арендатором

КДБ.1.209.30.560

КДБ.1.401.10.130

2.

Отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805)

КДБ.1.304.04.130

КДБ.1.303.05.730

3.

Зачислена сумма возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов в доход бюджета (на основании извещения от кассового администратора)

КДБ.1.303.05.830

КДБ.1.209.30.660

Учреждению переданы все полномочия администратора доходов

1.

Начислен доход в виде суммы возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов

КДБ.1.209.30.560

КДБ.1.401.10.130

2.

Зачислена сумма возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов в доход бюджета (на основании выписки из лицевого счета администратора)

КДБ.1.210.02.130

КДБ.1.209.30.660

Такой порядок установлен пунктами 8691104109120 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений: 

Сумму возмещения арендатором расходов на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

При этом в учете сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен доход в виде суммы возмещения коммунальных расходов

2.209.30.560

2.401.10.130

2.

Возмещение расходов на лицевой счет:

2.1.

Арендатор внес деньги на лицевой счет учреждения

2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 130)

2.209.30.660

3.

Возмещение расходов в кассу:

3.1.

Арендатор внес деньги в кассу учреждения

2.201.34.510
одновременно увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 130)

2.209.30.660

3.2.

Отражено выбытие из кассы суммы возмещения

2.210.03.560
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)

2.201.34.610
одновременно увеличение забалансового счета 18
(код аналитики 610)

3.3.

Сумма возмещения зачислена на лицевой счет

2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 510)

2.210.03.660
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610)

Такой порядок установлен пунктами 472109–110114–115150 Инструкции № 174н, пунктами 365367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В учете автономных учреждений: 

Сумму возмещения арендатором расходов на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

При этом в учете сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен доход в виде суммы возмещения коммунальных расходов

2.209.30.000

2.401.10.130

2.

Возмещение расходов на лицевой счет:

2.1.

Арендатор внес деньги на лицевой счет учреждения

2.201.11.000<1>
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)

2.209.30.000

3.

Возмещение расходов в кассу:

3.1.

Арендатор внес деньги в кассу учреждения

2.201.34.000
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)

2.209.30.000

3.2.

Отражено выбытие из кассы суммы возмещения

2.210.03.000
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)

2.201.34.000
одновременно увеличение забалансового счета 18
(код аналитики 610)

3.3.

Сумма возмещения зачислена на лицевой счет

2.201.11.000<1>
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)

2.210.03.000
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610)

<1> Счет 201.21 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 35727787–88112–113117–118178 Инструкции № 183н, пунктами 365367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Налог на прибыль

В учете казенных учреждений: 

Казенные учреждения сумму возмещения расходов на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг в состав доходов при расчете налога на прибыль не включают (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это относится как к расходам, которые включены в состав арендной платы, так и к оплаченным по отдельному счету.

Порядок отражения бюджетными и автономными учреждениями доходов от возмещения арендатором коммунальных и эксплуатационных расходов при расчете налога на прибыль зависит от выбранного способа расчетов:

Если же арендатор сам заключает договор с коммунальной службой, то доходов и расходов при расчете налога на прибыль у арендодателя не возникает.

Теперь рассмотрим, как влияет на расчет налога возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов арендатором.

Коммуналка включена в арендную плату

Если арендодатель получает возмещение коммунальных и эксплуатационных услуг от арендатора в составе арендной платы, эту операцию отразите как получение дохода от аренды (п. 4 ст. 250ст. 249 НК РФ, письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/117). Подробнее о налогообложении доходов арендодателя см. здесь.

При этом если доходы от аренды учреждение учитывает в составе выручки от реализации, то стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг учтите в расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ). Это материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если же доходы от аренды учреждение учитывает в составе внереализационных доходов, стоимость услуг спишите на внереализационные расходы. Это расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Также о том, что расходы на коммунальные услуги можно учесть при расчете налога на прибыль, см. письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/4/88.

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Ситуация: Как бюджетному (автономному) учреждению-арендодателю учесть при расчете налога на прибыль возмещение стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг от арендатора. Арендатор компенсирует стоимость услуг по отдельному счету

Сумму компенсации коммунальных и эксплуатационных расходов при расчете налога на прибыль учтите в составе внереализационных доходов.

Финансовое ведомство указывает, что арендодатель при получении от арендатора коммунальных платежей учитывает их в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость услуг, потребленных арендатором, можно учесть в составе внереализационных расходов как расходы, связанные с получением доходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/4/88от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47.

НДС

В учете казенных учреждений: 

Любые услуги казенных учреждений (в т. ч. по сдаче имущества в аренду) не признаются объектом обложения НДС. Поэтому коммунальные и эксплуатационные платежи независимо от способа расчетов также не являются объектом обложения этим налогом. Такой вывод следует из подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ и пункта 2 письма Минфина России от 14 августа 2015 г. № 03-03-05/47288.

В бюджетных и автономных учреждениях порядок расчета НДС по компенсации арендатором стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг зависит от выбранного способа расчетов.

Коммуналка включена в арендную плату

Если коммунальные и эксплуатационные платежи включены в арендную плату, то бюджетные и автономные учреждения должны исчислить НДС с полной суммы арендных платежей и выставить арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Дело в том, что реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому налоговая база определяется как стоимость услуг, которая рассчитана исходя из цены договора, в том числе цен на коммунальные и эксплуатационные услуги (п. 1 ст. 154ст. 105.3 НК РФ).

Следует отметить, что договором в составе арендной платы может быть предусмотрен переменный платеж за коммунальные и эксплуатационные услуги. В этом случае арендодатель вправе указать в счете-фактуре единую стоимость услуги либо заполнить две строки с указанием отдельно постоянной и переменной частей. Такие разъяснения даны ФНС России в пункте 1 письма от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86 (согласовано с Минфином России).

Суммы входного НДС по коммунальным и эксплуатационным услугам, которые включены в состав арендной платы, учреждение может принять к вычету. Ведь их приобретение относится к деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФписьмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86). Однако при этом должны быть соблюдены все необходимые условия. Такую же позицию высказали некоторые суды (см., например, определение ВАС РФ от 26 августа 2009 г. № ВАС-10032/09, постановления ФАС Московского округа от 19 октября 2012 г. № А41-26853/11Центрального округа от 29 мая 2009 г. № А23-3029/2008А-14-202Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. № А63-8994/2004-С4-9).

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Если деньги от арендатора в качестве возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов поступают по отдельному счету, оформленному на основании счетов поставщиков услуг, реализации не возникает. А, следовательно, не возникает и объекта обложения НДС. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, письмах Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47от 7 октября 2008 г. № 03-03-06/4/67.

Отнесение доходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид доходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

Налоговые доходы

<…>

Доходы от оказания платных услуг (работ)*

Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат, в том числе:

доходы от оказания платных услуг (работ);

компенсации затрат государства;

компенсации затрат госучреждений;

возмещение затрат госучреждений на содержание дирекций (единых дирекций) строительства и проведение строительного контроля, предусмотренных сметной стоимостью строительства;

доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией госимущества, закрепленного на праве оперативного управления;*

доходы от возмещения расходов по совершению исполнительных действий судебными приставами;

плата за пользование общежитием;

доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС

доходы медицинских учреждений от оказания медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период;

плата за заимствование материальных ценностей из государственного резерва;

другие аналогичные доходы

Статья 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, письмо Минфина России от 24 сентября 2013 г. № 02-05-11/396



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль