Возврат средств ОМС

358

Вопрос

Бюджетное учреждение оказывает платные медицинские услуги (ДМС), выставляет за услуги счет, проводит акт и счет фактуру.  Страховая компания, за предыдущий период, проводя экспертизу на часть суммы дает отказ, предоставляя в подтверждение акт экспертизы. Как правильно провести уменьшение дохода? Делать исправительную счет фактуру? Обязательно ли делать счет-фактуру, если услуги НДС не облагаются? Если не обязательно, тогда в книге продаж будут только счет-фактуры от услуг облагаемых НДС?

Ответ

Уменьшение доходов от предоставления лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ДМС на сумму отказа страховой компании (сумму по экспертизе) отразите в учете аналогично приведенному материалу, сторнировав способом «красное сторно» проводкой: Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130– сторнирован доход по средствам, полученным в рамках ДМС. Составлять корректировочную счет-фактуру в данной ситуации учреждение обязано только в том случае, если изначально на стоимость медицинских услуг по ДМС учреждение выставляло Страховой компании счет-фактуру. Так как в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ, при оказании медицинских услуг перечисленных в статье 149 НК (освобожденных от налогообложения в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ) учреждение не должно выставлять счета-фактуры. В соответствии  с приведенным материалом на оказанные медицинские услуги в рамках ДМС, учреждение должно представлять Страховой компании только: документы, которые подтверждают факт оказания медуслуг по полису; акт об оказании медуслуг (для подписания страховщиком); счет на оплату медуслуг. Кроме того организация должна вести книгу продаж чтобы определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Поэтому в данной ситуации в книге продаж учреждения и должны будут регистрироваться только счета-фактуры, составленные организацией при совершении операций, которые признаются объектом налогообложения по НДС.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Как бюджетному и автономному учреждению провести возврат средств ОМС, использованных не по целевому назначению, а также перечислить штрафные санкции

<…>

В учете такие операции отразите в зависимости от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Операции по погашению сумм, израсходованных не по целевому назначению, отражайте в учете следующими проводками (в зависимости от того, по какому счету учреждение отражает доходы, полученные в рамках ОМС: 0.205.31.000 или 0.205.81.000):

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Сторнирован доход по средствам ОМС (в сумме выявленного нецелевого использования):

– если принято решение отражать доходы на счете 7.205.31.000

Методом «красное сторно»

7.205.31.560

7.401.10.130*

– если принято решение отражать доходы на счете 7.205.81.000

Методом «красное сторно»

7.205.81.560

7.401.10.180

       

<…>

Такой порядок установлен пунктами 4, 72, 73, 128, 129, 146, 147 Инструкции № 174н и письмом Минфина России от 26 октября 2012 г. № 02-06-10/4496.

<…>

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС»

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета

и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ДМС

Учреждения здравоохранения могут оказывать:*

Об этом сказано в пункте 2 статьи 19 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.

<…>

Участники ДМС

Участниками отношений ДМС являются страховщик, страхователь, застрахованное лицо и медучреждение.

Страховщик – это страховая организация (общество взаимного страхования), которая ведет деятельность по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию и имеет соответствующую лицензию* (ст. 938 ГК РФ, п. 1 ст. 6 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Страхователем может быть как организация (например, работодатель в пользу своих сотрудников), так и гражданин (п. 1 ст. 5 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Страхователь уплачивает страховщику страховую премию – плату за страхование (п. 1 ст. 954 ГК РФ). А застрахованное лицо (гражданин), в пользу которого заключен договор ДМС, получает медицинские услуги при наступлении страхового случая.

Построение отношений при ДМС

В рамках отношений по ДМС застрахованное лицо обращается за медпомощью в учреждение здравоохранения.

В сроки, которые установлены договором со страховой компанией, учреждение представляет страховщику:

  • документы, которые подтверждают факт оказания медуслуг по полису;
  • акт об оказании медуслуг (для подписания страховщиком);
  • счет на оплату медуслуг.

В этих документах должны быть приведены перечень, коды, стоимость оказанных по договорам ДМС медуслуг, их общая стоимость.

Страховщик анализирует полученные данные, сверяет их с перечнем страховых услуг, за которые он несет ответственность в рамках программ страхования и договора страхования, проверяет стоимость каждой услуги. После проверки страховая компания подписывает акт и оплачивает счет.

В свою очередь учреждению здравоохранения нужно проверять сроки действия полиса застрахованного лица. Перед оказанием медуслуги нужно убедиться, что гражданин имеет право ее получить, в частности:

  • услуга должна быть предусмотрена программой страхования для этого человека;
  • случай, по которому обращается гражданин, относится к страховым случаям в рамках ДМС.

Если это не так, страховая компания вправе отказать учреждению в возмещении расходов. Желательно, чтоб в договоре со страховщиком было оговорено условие о немедленном оповещении медучреждения в случае изменения данных, влияющих на оплату услуг по ДМС.*

<…>

ОСНО

<…>

О порядке начисления (принятия к вычету) НДС см. Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору.*

<…>

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета

и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору

<…>

ОСНО: НДС

<…>

В бюджетных и автономных учреждениях стоимость медицинских услуг НДС не облагается (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Данная льгота применяется независимо от формы и источника оплаты услуг, в том числе при их оплате страховыми компаниями (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-07/5466). К таким медицинским услугам (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических) относятся:

Если учреждение использует данную льготу, ведите раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.*

Медучреждение, реализующее услуги, которых нет в указанном выше списке, начисляет НДС на их стоимость в общем порядке.

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемой НДС деятельности, примите к вычету в общем порядке. Подробнее об этом см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

<…>

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета

и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

4. Рекомендация: Какие операции освобождены от НДС

Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.

ОСНО

Не начисляйте НДС по операциям:*

  • которые не являются объектом обложения НДС;
  • которые льготируются (освобождены от налогообложения).*

<…>

Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относится оказание (выполнение) или реализация:

<…>

При осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения и которые освобождаются от налогообложения, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).*

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5. Рекомендация: Как вести книгу продаж

Чтобы определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, организация должна вести книгу продаж. Ведение книги продаж допускается как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Электронный формат книги продаж утвержден приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138.*

Форма и порядок ведения книги продаж установлены в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Что регистрировать в книге

В книге продаж регистрируйте:

  • счета-фактуры, составленные организацией при совершении операций, которые признаются объектом налогообложения по НДС (в т. ч. операций, освобожденных от НДС);*
  • показания лент ККТ и бланки строгой отчетности (при розничной торговле населению за наличный расчет);
  • счета-фактуры, составленные (выставленные) налоговыми агентами;
  • корректировочные счета-фактуры, составленные при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), – регистрируются продавцами;
  • корректировочные счета-фактуры, составленные при уменьшении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), – регистрируются покупателями;
  • платежные поручения на перечисление НДС в бюджет, составленные налоговым агентом при покупке имущества должников-банкротов;
  • счета-фактуры, на основании которых «входной» НДС был принят к вычету, – при восстановлении НДС в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ;
  • бухгалтерские справки-расчеты при восстановлении НДС по объектам недвижимости в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ;
  • платежные поручения на перечисление НДС в бюджет, составленные налоговыми агентами при приобретении имущества должников-банкротов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 14 и 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

6. Рекомендация: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

В каких случаях составить

Когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные счета-фактуры. Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Вот несколько ситуаций, когда продавец обязан оформить корректировочный счет-фактуру:*

  • покупателям предоставлены скидки;
  • в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;*

<…>

Об этом сказано в письмах Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894, от 13 июля 2012 г. № 03-07-09/66, от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64, от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 168, пункта 13статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

16.07.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль