Выявлена недостача: отчетность и налогообложение

4140

Вопрос

Здравствуйте!
В бюджетном учреждении в октябре 2012 г. выявлена недостача в розничной торговле (приносящая доход деятельность), заведено уголовное дело, по результатам которого в апреле 2013 г. вынесено Постановление о приостановлении следствия (виновное лицо не установлено). В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 г. мы показали внереализационный доход в размере рыночной суммы недостающего товара (фактическая стоимость + торговая наценка), а в декларации за 1 полугодие 2013 г. планируем отразить во внереализационных расходах фактическую стоимость недостачи. Правильно ли мы поступаем? И еще вопрос: нужно ли восстанавливать и уплачивать НДС с суммы недостающих товаров?

Ответ

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационнными доходами.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой признания внереализационных доходов в виде возмещения ущерба является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Так как в описанной ситуации ни того, ни другого события не имело места (виновное лицо не было установлено, и виновник из числа персонала учреждения свою вину не признал), по моему мнению, основания для принятия суммы недостачи к налоговому учету в виде доходов отсутствуют.

То обстоятельство, что в бухгалтерском учете сумма недостачи (хищения) была предварительно отнесена на счет 040110172 (в корреспонденции с соответствующим счетом, открытым к счету 020900000), значения не имеет – данные налогового учета формируются на основании бухгалтерской информации, однако правила ведения налогового и бухгалтерского учета существенно различаются. При определении налоговых обязательств принимаются данные налогового учета.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Письмом Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-03-06/4/81 разъяснено, что списание на убытки (внереализационные расходы) для целей налогообложения прибыли стоимости похищенных товарно-материальных ценностей производится при применении метода начисления на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел Российской Федерации о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления.

Письмом Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-03-06/1/448 разъяснено, что такой же порядок применяется в случае, если следствие проводится в форме дознания.

Вопрос о восстановлении в учете сумм НДС по стоимости похищенного (недостающего) имущества на законодательном уровне в настоящее время однозначно не урегулирован. С одной стороны, исчерпывающий перечень ситуаций, при которых восстановление налога является обязательным, установлен пунктом 3 статьи 170 НК РФ, и стоимость утраченного или недостающего имущества в этом перечне отсутствует. С другой стороны, Минфин России в письмах неоднократно требовал восстанавливать налог, так как выбытие имущества в связи с его утратой, недостачей, хищением не является объектом налогообложения. Арбитражные суды занимают двойственную позицию – имеются решения, принятые как в пользу налогоплательщика, так и в пользу налоговых органов.

Поэтому представляется целесообразным налоговый вычет в учете все-таки восстановить.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль