Продажа автомобиля в учреждении

293

Вопрос

Администрация продала автомобиль, 2005г.в. за 91 000,00 руб. Как этот факт хоз .д еятельности отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль?

Ответ

выручка от реализации автомобиля, являющегося основным средством, отражается в приложение № 1 к листу 2 по строкам 010«Выручка от реализации – всего По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации. В Приложение 3 к листу 02 декларации заполните строки, в которых отражаются данные о реализации автомобиля. Так, в приложении № 3 к листу 02 декларации по строке 010 надо отразить количество проданных объектов. А по строке 030 — сумму дохода от реализации основных средств и нематериальных объектов. Соответственно, оба эти показателя должны превышать нулевое значение. Подробнее об этом рассказано в статье 2, в статье журнала « Что инспекторы советуют бухгалтерам проверять в декларациях по налогу на прибыль», активная ссылка на которую приведена в конце ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Нужно ли учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации государственного (муниципального) имущества: основных средств, материальных запасов и т. д.

Ответ на этот вопрос зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Ответ на этот вопрос зависит от того, являются полученные доходы от реализации государственного (муниципального) имущества доходами казны или доходами учреждения.

Если доходы получены от реализации имущества казны, то объекта налогообложения при расчете налога на прибыль у казенного учреждения не возникает.* Это объясняется тем, что полученные доходы признаются доходами казны, а не учреждения. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-05/8.

Если имущество закреплено за учреждением на праве оперативного управления, то доходы, полученные от егореализации, признаются доходами учреждения (несмотря на то, что доходы от продажи имущества подлежат перечислению в доход бюджета).* Это объясняется так.

Во-первых, доходы, полученные от организаций и граждан по операциям реализации имущества, в статье 251Налогового кодекса РФ (доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы) не поименованы.

Во-вторых, реализация имущества, закрепленного за учреждением, не является госуслугой и не может рассматриваться в качестве иной государственной (муниципальной) функции.

Таким образом, доходы от реализации имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, нужно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ).*

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-03-10/18 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5100), от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105,от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/4/174, от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/4/34.

О том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его приобретению, см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

<…>

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.


2.Статья: Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль организаций

Убытки по отдельным операциям

Как уже отмечалось, особое внимание при заполнении листа 02 необходимо уделить отражению в соответствующих строках декларации сумм убытков, которые принимаются для целей налогообложения в специальном порядке. К таким убыткам, в частности, относятся убытки от реализации амортизируемого имущества, права на земельный участок, реализации прав требования и выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами. Рассмотрим каждый вид убытков по отдельности.

Убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Размер полученного убытка необходимо в полном объеме отразить по строке 060 приложения № 3. Та часть убытка, которая уменьшает доходы в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражается в приложении № 2 по строке 100.

Пример 1

В январе 2014 года ЗАО «Меридиан» продало автомобиль за 586 900 руб. (за минусом НДС). По данным налогового учета его остаточная стоимость составила 625 675 руб. Расходов, связанных с реализацией основного средства, у организации не было. Срок полезного использования автомобиля — 60 месяцев, а фактический срок его эксплуатации до момента продажи — 45 месяцев.*

ЗАО «Меридиан» от реализации автомобиля получило убыток в сумме 38 775 руб. (586 900 руб. – 625 675 руб.).

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ организация может списать полученный убыток по частям в течение оставшегося срока эксплуатации автомобиля, то есть в течение следующих 15 месяцев (60 мес. – 45 мес.).

В состав прочих расходов организация будет ежемесячно включать сумму 2585 руб. (38 775 руб. : 15 мес.). Таким образом, в I квартале 2014 года должно быть списано расходов в сумме 5170 руб. (за февраль и март).

При заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2014 года организация должна отразить суммы, связанные с реализацией автомобиля, следующим образом. В приложении № 3 к листу 02 она должна указать:

по строке 010 — количество сделок по реализации амортизируемого имущества в отчетном периоде — 1;*

по строке 020 — число объектов, реализованных с убытком, — 1;

по строке 030 — выручку от реализации автомобиля — 586 900 руб.;*

по строке 040 — остаточную стоимость автомобиля — 625 675 руб.;

по строке 060 — сумму убытка от реализации автомобиля — 38 775 руб.

Показатели строк 030, 040 и 060 переносятся в строки 340, 350 и 360 приложения № 3. Показатель строки 340 указывается также по строке 030 в приложении № 1 к листу 02, показатель строки 350 — по строке 080 в приложении № 2 к листу 02, а показатель строки 360 — по строке 050 листа 02 . Кроме того, в приложении № 2 по строке 100 отражается сумма убытка от реализации автомобиля, относящаяся к расходам текущего отчетного периода, — 5170 руб.*

<…>

Книга: «НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ 2014»

3. Справочник: Структура и порядок представления декларации по налогу на прибыль

(В соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174)

Номер и наименование листа, раздела (подраздела)

Кто представляет

Периодичность представления

Титульный лист

Все организации, сдающие декларацию

По итогам каждого отчетного (налогового) периода

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»*

Подраздел 1.1

Все налогоплательщики1

По итогам каждого отчетного (налогового) периода

Подраздел 1.2

Организации, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

По итогам каждого отчетного периода2

Подраздел 1.3

Организации – налоговые агенты, которые перечисляют налог на прибыль с дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты

Организации, получающие дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, налог на прибыль с которых не был удержан налоговым агентом

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором были получены доходы

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Все налогоплательщики

По итогам каждого отчетного (налогового) периода*

Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»*

Все налогоплательщики

По итогам каждого отчетного (налогового) периода3

Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Все налогоплательщики

По итогам каждого отчетного (налогового) периода3

Приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)»*

Налогоплательщики, которые в отчетном (налоговом) периоде:
– продавали амортизируемое имущество;*
– продавали непогашенную дебиторскую задолженность;
– получили убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
– получили убыток от деятельности по договорам доверительного управления имуществом (кроме ценных бумаг и пенсионных резервов);
– продавали земельные участки

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором совершались какие-либо из перечисленных операций3

Приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

Налогоплательщики, которые на начало года имеют остаток убытка, не перенесенного на будущее 4

По итогам I квартала и налогового периода

Приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения

По итогам каждого отчетного (налогового) периода

Приложение подается как по местонахождению головного отделения организации, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. При централизованной уплате налога по группе подразделений, расположенных в одном регионе, приложение подается по местонахождению головного отделения организации, а также по местонахождению подразделения, через которое организация платит налог в бюджет этого региона

Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют декларацию, составленную как в целом по организации, так и по каждому обособленному подразделению в налоговую инспекцию по месту учета организации4

Приложение 6 к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков»

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков

Приложение подается по месту учета ответственного участника

По итогам каждого отчетного (налогового) периода

Приложение 6а к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков

Приложение подается по месту учета ответственного участника

По итогам каждого отчетного (налогового) периода

Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»

Организации – налоговые агенты, выплачивающие дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам российским организациям5

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты

Лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ»

Организации, получающие дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, налог на прибыль с которых не был удержан налоговым агентом

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором были получены доходы

Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении 3 к листу 02)»

Организации, которые проводят операции с ценными бумагами (финансовыми инструментами срочных сделок), обращающимися и не обращающимися на организованном рынке

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором проводились операции6

Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»

Негосударственные пенсионные фонды

По итогам каждого отчетного (налогового) периода

Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»

Некоммерческие, благотворительные организации и организации, получавшие какие-либо активы в качестве целевых поступлений (целевого финансирования)

По итогам налогового периода

Приложение к налоговой декларации

Организации, которые получили доходы и (или) понесли расходы, перечисленные в приложении 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором были получены доходы и (или) понесены расходы

1 Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность по уплате налога на прибыль, организации – резиденты особых экономических зон, а также организации – налоговые агенты этот лист не представляют (абз. 1 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

2 Организации, которые рассчитывают налог ежемесячно по фактической прибыли, этот лист не представляют, поскольку сведения для заполнения подраздела 1.2 у них отсутствуют (абз. 2 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Исключением является декларация за 11 месяцев года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого организация переходит с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общий порядок уплаты налога. В этой декларации в подразделе 1.2 с кодом «21» (I квартал) нужно указать суммы ежемесячных авансовых платежей, которые организация будет перечислять в бюджет по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта следующего года. Это следует из положений пункта 5.11 и абзаца 3 пункта 4.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

3 Организации, которые рассчитывают налог ежемесячно по фактической прибыли, представляют этот лист только в составе декларации за I квартал, первое полугодие, девять месяцев и год (п. 1.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

4 Кроме убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков, исчисленных в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду вхождения их в состав этой группы (п. 9.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

5 Статья 83 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

6 Организации, которые выплачивают дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам только физическим лицам, этот лист не представляют (письмо УФНС России по г. Москве от 30 мая 2011 г. № 16-15/052701).

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

Дополнительно по данному вопросу:

1. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль

2.Пример заполнения декларации

3. Что инспекторы советуют бухгалтерам проверять в декларациях по налогу на прибыль

03.07.2014 г.

С уважением,

Ольга Трошина , старший эксперт БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух»

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль