Отнесение объектов к исключительным правам

316

Вопрос

Является ли аранжировка русских народных песен, постановка хореографических номеров исключительным правом исполнителя;
что должно быть в учреждении  от исполнителя, кроме договора( в договоре сказано об исключительном праве) для подтверждения исключительного права и как отразить оплату договора в бух.учете бюджетного учреждения (казенным не является)

Ответ

По общему правилу, данные объекты признаются объектами интеллектуальной собственности (исключительным правом исполнителя).

 

К нематериальным объектам относите объекты, предназначенные для использования (неоднократного или постоянного) в деятельности учреждения, при одновременном выполнении условий, которые представлены ниже.

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов (на счете 0.102.00.000«Нематериальные активы»), только если учреждению принадлежат все исключительные права. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие исключительное право на актив. Это может быть договор об отчуждении исключительных прав, дополнительных документов при этом не требуется.

В момент возникновения у учреждения исключительного права на интеллектуальную собственность примите ее к учету в качестве нематериального актива.

Приобретение нематериального актива при исключительном праве представлено ниже, на примере компьютерной программы как объекта НМА.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Что относится к нематериальным активам

В бухучете нематериальные активы являются одним из видов нефинансовых активов учреждения. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы. Этим они отличаются от других видов нефинансовых активов (например, от основных средств).

Что относится к НМА

В составе нематериальных активов можно учесть объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности). В частности, к ним относятся:

  • программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;
  • компьютерные программы, сайты в Интернете;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • секреты производства (ноу-хау) и объекты смежных прав;
  • научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
  • исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров – постановщиков спектаклей (исполнения);
  • фонограммы (звуковые записи);*
  • сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания;
  • аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы);
  • производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений наук и литературы);
  • сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения.

Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Условия для отнесения к НМА

К нематериальным объектам относите объекты, предназначенные для использования (неоднократного или постоянного) в деятельности учреждения, при одновременном выполнении следующих условий:*

  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
  • объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
  • возможность идентификации, выделения (отделения) от другого имущества;
  • учреждение является обладателем исключительных прав на объект. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;
  • срок использования объекта превышает 12 месяцев, и учреждение не предполагает его дальнейшую перепродажу.

Такие правила установлены пунктом 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

К нематериальным активам нельзя отнести:

  • не давшие ожидаемых (предусмотренных договором (контрактом)) результатов научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • незаконченные и не оформленные в установленном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • материальные объекты (носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (приравненных к ним средств индивидуализации).

Такие правила установлены пунктом 57 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Стоимостные ограничения

Стоимостных ограничений для включения объекта интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено. Более подробно об условиях признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов см. в таблице.

<…>

Права на переданный объект

Помимо создания объектов интеллектуальной собственности своими силами, учреждение может получить права на них:*

  • по договору (лицензионному или об отчуждении исключительного права) (ст. 1233 ГК РФ);
  • в бездоговорном порядке на основании закона (например, при реорганизации, обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ).

В каждом из этих случаев учреждение приобретает права на использование объекта интеллектуальной собственности. Эти права могут быть исключительными или неисключительными.

В зависимости от вида договора учреждение может получить на объект интеллектуальной собственности все исключительные права или только часть из них.

Для передачи всех прав на объект интеллектуальной собственности нужно заключить договор об отчуждении исключительных прав. В этом случае учреждение становится единственным, кто может использовать полученный объект интеллектуальной собственности. Об этом сказано в статье 1234 Гражданского кодекса РФ.

Если передается часть исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, нужно заключить лицензионный договор. Лицензионный договор может быть двух видов:*

  • простая (неисключительная) лицензия;
  • исключительная лицензия.

В первом случае первоначальный обладатель исключительного права (лицензиар) оставляет за собой право выдавать лицензии другим лицам. То есть пользоваться данным результатом интеллектуальной деятельности (средством индивидуализации) могут и другие организации (учреждения). Во втором случае учреждение является единственным, кто использует объект в рамках переданных ему прав. Такие правила установлены в статье 1236 Гражданского кодекса РФ.

Например, по заказу учреждения разработана программа для управленческого учета. По договору учреждению принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на ее модификацию. В такой ситуации разработчик не вправе предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а учреждение – заключать договоры на модификацию компьютерной программы с другими разработчиками.

Отнесение к НМА интеллектуальной собственности

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов (на счете 0.102.00.000«Нематериальные активы»), только если учреждению принадлежат все исключительные права. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие исключительное право на актив. Например, это может быть:*

  • договор об отчуждении исключительных прав;
  • передаточный акт (при реорганизации в форме преобразования, слиянии или присоединении) или разделительный баланс (при разделении или выделении) (ст. 58 ГК РФ).

Об этом сказано в пункте 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений) в тех случаях, когда был зарегистрирован сам результат интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 1232, п. 7 ст. 1452, п. 5 ст. 1262ГК РФ).

В момент возникновения у учреждения исключительного права на интеллектуальную собственность примите ее к учету в качестве нематериального актива (п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс учреждения, их необходимо отразить на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Такой порядок следует из пунктов 66 и 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Стоимость объектов нематериальных активов, учитываемых на балансе, погашайте путем начисления амортизации (п. 84, 93Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы

<…>

Бухучет программы как НМА

<…>

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

При приобретении компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, в учете сделайте проводки в зависимости от того, к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ) или иному движимому имуществу отнесена программа.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Компьютерная программа включена в состав ОЦДИ*

1.

Отражено формирование первоначальной стоимости нематериального актива:

   
 

– суммы, уплаченные за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;

0.106.22.320

0.302.32.730<2>

– расходы, связанные с приобретением программы (например, услуги наладчиков);

 

0.302.XX.730<2>

– расходы на уплату регистрационных госпошлин

 

0.303.05.730<2>

2.

Принята к учету компьютерная программа по сформированной стоимости (в момент возникновения у учреждения исключительного права на нее)

0.102.20.320

0.106.22.320

Компьютерная программа включена в состав иного движимого имущества*

1.

Отражено формирование первоначальной стоимости нематериального актива:

   

– суммы, уплаченные за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;

0.106.32.320

0.302.32.730<2>

– расходы, связанные с приобретением программы (например, услуги наладчиков);

 

0.302.XX.730<2>

– расходы на уплату регистрационных госпошлин

 

0.303.05.730<2>

2.

Принята к учету компьютерная программа по сформированной стоимости (в момент возникновения у учреждения исключительного права на нее)

0.102.30.320

0.106.32.320

XХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> При оплате данных расходов через подотчетника проводки формируйте через соответствующий аналитический счет счета 0.208.00.000.

       

Такой порядок установлен пунктами 15, 51 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение исключительных прав на компьютерную программу. Учреждение платит налог на прибыль и применяет метод начисления*

В апреле текущего года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело для использования в рамках деятельности, приносящей доход, права на компьютерную программу (по договору об отчуждении исключительных прав). То есть «Альфа» стала правообладателем компьютерной программы. Учреждение планирует тиражировать и распространять компьютерную программу. Стоимость исключительных прав на компьютерную программу составила 1 000 000 руб. «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально.

Для целей бухгалтерского и налогового учета исключительное право на использование компьютерной программы признается нематериальным активом.

В мае компьютерную программу ввели в эксплуатацию, начали тиражировать и распространять. Для целей бухгалтерского и налогового учета приказом руководителя учреждения срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу установлен равным двум годам (24 месяцам). В бухучете и при налогообложении амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 4,1667 процента (1 : 24 мес. × 100). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 41 667 руб. (1 000 000 руб. × 4,1667%).

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В апреле:

1.

Учтены расходы на приобретение компьютерной программы

2.106.32.320

2.302.32.730

1 000 000

В мае:

2.

Принята к учету компьютерная программа по сформированной стоимости

2.102.30.320

2.106.32.320

1 000 000

С июня и далее ежемесячно:

3.

Начислена амортизация по компьютерной программе

2.109.60.271

2.104.39.420

41 667

         

С июня при расчете налога на прибыль бухгалтер учреждения начал ежемесячно учитывать в составе прочих расходов амортизационные отчисления по компьютерной программе в сумме 41 667 руб.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

26.06.2014 г.

С уважением,

Булат Ахмутинов, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Наталией Зориной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль