Перевод ОС за счет средств ОМС на КФО 2

256

Вопрос

В 2013 году по КФО 7 с лицевого счета "средства ТФОМС" по КОСГУ 310 были перечислены средства за оборудование в сумме 76000 рублей.
В 2014 году с другого лицевого счета "средства некоммерческих организаций на лицевых счетах" по КФО 2 эти средства были восстановлены на лицевой счет "средства ТФОМС" ПО КОСГУ 310. Какие бухгалтерские записи я должна сделать в документе "операции по лицевому счету"? Полученное в 2013 году оборудование в 2014 году переведено с КФО 7 на КФО 2. Начисленная ранее амортизация сторнировалась с КФО 7 и переведена на КФО 2.

Ответ

Перевод основного средства приобретенного в 2013 году за счет средств ОМС на КФО 2 «Приносящая доход деятельность» и восстановление средств ОМС на лицевом счете отразите в учете в соответствии с приведенным материалом следующими проводками: Дебет 7.101.00.310 Кредит 7.106.01.310.– сторнированы расходы на приобретение основного средства за счет средств ОМС способом «красное сторно»; Дебет 7.106.01.310 Кредит 7.302.31.730 – сторнированы капитальные вложения в основное средство за счет средств ОМС способом «красное сторно»; Дебет 2.106.01.310 Кредит 7.302.31.730 – отнесены капитальные вложения в основное средство на КФО2; Дебет 2.101.00.310 Кредит 2.106.01.730 – отнесены затраты на приобретение основного средства на КФО 2; Дебет 7.304.06.830 Кредит 7.302.31.730 - отражено привлечение средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 за счет средств ОМС; Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.304.06.730 - отражено принятие к учету кредиторской задолженности (на основании справки ф. 0504833) в сумме средств ОМС, направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках предпринимательской деятельности; Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610 - отражено уменьшение задолженности в сумме средств, привлеченных на осуществление расходов за счет средств ОМС в рамках предпринимательской деятельности; Дебет 7.201.11.510 Кредит 7.304.06.730 - отражено восстановление на счете по учету ОМС суммы средств, использованных на приобретение основного средства.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: Как бюджетному и автономному учреждению провести возврат средств ОМС, использованных не по целевому назначению, а также перечислить штрафные санкции

По общему правилу в случае выявления нецелевого использования средств ОМС их нужно вернуть в бюджет ТФОМС.

Порядок возврата территориальному фонду ОМС суммы, израсходованной не по целевому назначению, федеральным законодательством (в частности, Законом от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ) не установлен. Такой порядок может быть установлен региональным законодательством. Так, генеральным тарифным соглашением по реализации Московской областной программы ОМС (заключено в г. Москве 25 декабря 2013 г.) установлено, что расходы, связанные с возмещением средств ОМС, использованных не по целевому назначению, не могут быть оплачены за счет средств ОМС. То есть возврат нужно производить за счет собственных доходов учреждения.

Такой подход в части возврата средств ОМС применим для всех учреждений. Объясняется это так.

Если расходы, оплаченные за счет средств ОМС, признаны использованными не по целевому назначению, значит, учреждение должно было оплатить их за счет других источников (субсидий, средств от приносящей доход деятельности). Поэтому израсходованные средства следует возместить на счет по учету операций со средствами ОМС. Сделать это нужно за счет тех средств учреждения, за счет которых должны были быть произведены расходы.

Для этого перечислите нужную сумму со счета для учета операций со средствами учреждения (например, на федеральном уровне это лицевые счета 20, 30) на счет по учету операций со средствами ОМС.* После чего восстановленную на счете ОМС сумму перечислите в доход территориального фонда.

Возврат средств в фонд отразите в уменьшение доходов по средствам ОМС (по соответствующей статье КОСГУ).

В бухучете расходы, произведенные по не целевому назначению за счет средств ОМС, также нужно отразить по другому КФО (с КФО 7 перенести на КФО 2 или 4 в зависимости от того, в какой деятельности были произведены расходы).*

В учете такие операции отразите в зависимости от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Операции по погашению сумм, израсходованных не по целевому назначению, отражайте в учете следующими проводками (в зависимости от того, по какому счету учреждение отражает доходы, полученные в рамках ОМС: 0.205.31.000 или 0.205.81.000):*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Сторнирован доход по средствам ОМС (в сумме выявленного нецелевого использования):

– если принято решение отражать доходы на счете 7.205.31.000

Методом «красное сторно»

7.205.31.560

7.401.10.130

– если принято решение отражать доходы на счете 7.205.81.000

Методом «красное сторно»

7.205.81.560

7.401.10.180

2.

Сторнированы нецелевые расходы, произведенные за счет средств ОМС*

Методом «красное сторно»

7.109.ХХ.200<11>
7.401.20.200<11>

7.302.ХХ.730*

3.

Отнесены нецелевые расходы на затраты той деятельности, к которой относятся:*

3.1.

– по КФО 2

2.109.XX.200<11>
2.401.20.200<11>

2.302.ХХ.730*

3.2.

– по КФО 4

4.109.XX.200<11>
4.401.20.200<11>

4.302.ХХ.730

4.

Отражено привлечение средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 (4) за счет средств ОМС

7.304.06.830

7.302.ХХ.730*

5.

Отражено принятие к учету кредиторской задолженности (на основании справки ф. 0504833) в сумме средств ОМС, направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках:

5.1

– предпринимательской деятельности

2.302.ХХ.830

2.304.06.730*

5.2

– деятельности на госзадании

4.302.ХХ.830

4.304.06.730

6.

Отражено уменьшение задолженности в сумме средств, привлеченных на осуществление расходов за счет средств ОМС в рамках:

6.1

– предпринимательской деятельности

2.304.06.830

2.201.11.610

Увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)*

6.2

– деятельности на госзадании

4.304.06.830

4.201.11.610

Увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)

7.

Отражено восстановление на счете по учету ОМС суммы средств, использованных не по целевому назначению

7.201.11.510

7.304.06.730

Уменьшение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)*

8.

Отражено перечисление средств, использованных не по целевому назначению, в доход ТФОМС

7.205.31.560
(7.205.81.560)

7.201.11.610

Уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
<11> В разрезе КОСГУ.

       

Следует отметить, что некоторые финансовые органы указывают, что заимствовать средства через счет 0.304.06.000можно только внутри одного лицевого счета (например, по учету средств от деятельности, приносящей доход, и субсидий на госзадание). Однако в данном случае счет 0.304.06.000 закроется внутри одного КФО и на бухгалтерскую отчетность не повлияет. В любом случае приведенную корреспонденцию счетов согласуйте с учредителем (финансовым органом; Казначейством России).

Такой порядок установлен пунктами 4, 72, 73, 128, 129, 146, 147 Инструкции № 174н и письмом Минфина России от 26 октября 2012 г. № 02-06-10/4496.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с возвратом использованных не по целевому назначению средств ОМС*

Федеральное бюджетное учреждение здравоохранения «Альфа» предоставляет застрахованным гражданам медпомощь по программам ОМС. В учетной политике «Альфы» предусмотрено, что средства ОМС отражаются на счетах 7.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» и 7.401.10.130 «Доходы от оказания платных услуг». Данная корреспонденция счетов согласована с учредителем.

28 февраля на лицевой счет учреждения поступили средства ОМС в сумме 1 600 000 руб. на март. По состоянию на 1 апреля учреждение и страховая медицинская организация подписали акт сверки расчетов, согласно которому сумма к оплате за медицинскую помощь за март составила 1 650 000 руб.

При поступлении средств ОМС и при начислении дохода бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

28 февраля:

1.

Средства ОМС поступили на лицевой счет

7.201.11.510

7.205.31.660

1 600 000

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)

31 марта:

2.

Начислен доход по средствам, предоставленным в рамках ОМС (на основании акта сверки расчетов)

7.205.31.560

7.401.10.130

1 650 000

         

В марте часть поступивших средств (300 000 руб.) направлена учреждением на ремонт медицинского оборудования.

В мае ФФОМС провел в медучреждении проверку, по результатам которой было выявлено, что 300 000 руб. «Альфа» израсходовала не по целевому назначению: за счет средств ОМС оплачены расходы на ремонт оборудования, которое числится по КФО 2 и в деятельности ОМС не используется. ФФОМС составил акт и направил его вместе с письменным уведомлением руководителю медучреждения А.В. Львову 21 мая.

25 мая «Альфа» перечислила в бюджет ТФОМС 300 000 руб., использованные не по целевому назначению.

В бухучете были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В марте:

1.

Отражены расходы на ремонт оборудования

7.109.70.225

7.302.25.730

300 000

2.

Оплачен ремонт оборудования

7.302.25.830

7.201.11.610

300 000

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 225)

21 мая:

1.

Сторнирован доход от средств ОМС

Методом «красное сторно»

7.205.31.560

7.401.10.130

300 000

2.

Сторнированы расходы по ремонту оборудования, которые ранее были неправомерно оплачены за счет средств ОМС

Методом «красное сторно»

7.109.70.225

7.302.25.730

300 000

3.

Отнесены расходы по ремонту оборудования на КФО 2 (т. к. данные расходы относятся именно к этому виду деятельности, а не к ОМС)

2.109.70.225

2.302.25.730

300 000

4.

Привлечены средства на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 за счет средств ОМС

7.304.06.830

7.302.25.730

300 000

5.

Принята к учету кредиторская задолженность в сумме расходов на ремонт, которые ранее были неправомерно оплачены за счет ОМС (на основании справки ф. 0504833)

2.302.25.830

2.304.06.730

300 000

6.

Отражено уменьшение кредиторской задолженности по ремонту оборудования, принятого на учет по КФО 2

2.304.06.830

2.201.11.610

300 000

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 225)

7.

Восстановлена сумма средств ОМС, использованных не по целевому назначению

7.201.11.510

7.304.06.730

300 000

Уменьшение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 225)

25 мая:

1.

Перечислены средства ОМС, использованные не по целевому назначению, в доход ТФОМС

7.205.31.560

7.201.11.610

300 000

Уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)

         

<…>

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС»

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета

и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

24.06.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.43%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.57%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 62.86%
  • Над налоговой отчетностью 25.71%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль