Принятие задолженности после реорганизации

782

Вопрос

Мы являемся правопреемниками бюджетного учреждения, реорганизованного в феврале 2013 года. В июне 2014 года в наш адрес поступила претензия о погашении задолженности за 2012 год, не отраженной в передаточном акте. Наши действия. Должны ли мы принять эту задолженность, каким документами и как произвести оплату.

Ответ

Согласно ст. 59 ГК РФ передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемого учреждения в отношении всех его кредиторов и должников, включая оспариваемые обязательства.

 

При реорганизации юридического лица правопреемнику переходят и те права и обязанности, которые не признаются и (или) оспариваются сторонами, и те, которые на момент реорганизации не выявлены. Поэтому правопреемник должен уплатить задолженность независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты неисполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. Отсутствие в передаточном акте задолженности  не может служить основанием для нарушения прав кредитора.

Поскольку все права и обязанности передаются правопреемнику по передаточному акту (ст. 58 ГК РФ), к правопреемнику переходит и имущество, в том числе вся документация. Поэтому, на основании первичных документов нужно провести сверку расчетов с контрагентом. Для этого составляются соответствующие акты. Форма такого акта законодательно не утверждена, поэтому учреждение разрабатывает ее самостоятельно. Хотя Акт сверки не является первичным учетным документом, при разработке его формы целесообразно предусмотреть в нем реквизиты, поименованные в пункте 7 Инструкции № 157н.

Исправления в регистры бухгалтерского учета следует внести в соответствии с пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н дополнительной записью в зависимости от вида задолженности, например:

Дебет 0.401.20.223 Кредит 0.302.23.730 - выявлены расходы прошлых лет по коммунальным услугам.

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833). В справке отразите:

  • обоснование внесения исправлений;
  • наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в журнал по прочим операциям (ф. 0504071). Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности.

При оплате задолженности в назначении платежа обязательно укажите реквизиты акта сверки расчетов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Порядок проведения реорганизации образовательного учреждения 


<…>

Передаточный акт


При реорганизации в учреждении должна быть проведена инвентаризация не только имущества, но и обязательств. А также всех видов расчетов, в том числе по налогам и сборам и прочим платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

Если обнаружены отклонения фактического наличия активов и обязательств от учетных данных, в учет вносятся соответствующие исправления. Причем сделать это необходимо до составления передаточного акта.

Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного учреждения в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами ( ст.59 Гражданского кодексаРФ ).

К такому акту, как правило, прилагаются перечни движимого и недвижимого имущества (в том числе особо ценного), бухгалтерская отчетность, описи (акты) передаваемых объектов и документов, первичные учетные документы по материальным ценностям, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей и др.

Передаточный акт утверждается учредителем (органом, принявшим решение о реорганизации). Он передается вместе с учредительными документами для государственной регистрации изменений или внесения таких изменений в документы существующих юридических лиц.
*

<…>

Н.В. Карагодина,

руководитель отдела по аутсорсингу образовательных учреждений ЦБУ Интеркомп

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 8, АВГУСТ 2013

2. Статья: При реорганизации первичные документы и отчетность передают правопреемнику

В ближайшее время наша компания будет реорганизована и присоединится к другому предприятию. Нужно ли передавать документы («первичку», счета-фактуры, отчетность и др.) организации-правопреемнику?

Спрашивает
О.А. НИКИТИНА,
гл. бухгалтер (г. Октябрьск)

Да, нужно. Ведь когда одна компания присоединяется к другой, все права и обязанности передаются правопреемнику по передаточному акту (ст. 58 ГК РФ). К правопреемнику переходит и имущество, в том числе вся документация.*

Однако следует помнить о том, что бумаги имеют определенный срок хранения. В частности, для деклараций и больничных листов это пять лет. К слову сказать, сроки хранения различных документов приведены в приказе Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558.

Отдавать документы с истекшим сроком хранения вовсе не обязательно. Их можно уничтожить, составив специальный акт. Порядок утилизации документов подробно описан в , одобренных .

Андрей БЕРЕЗИН,
эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух» май № 10 2011

3. Статья: Комментарий к статье 50 Налогового кодекса РФ

<…>

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При этом передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Таким образом, правопреемство, которое имеет место при реорганизации юридического лица, охватывает не только имущественные (неимущественные) права реорганизуемого юридического лица, но и обязательства, в том числе обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица, исполнение которой накладывается на его правопреемника, в порядке, установленном ст. 50 Налогового кодекса РФ.

При реорганизации юридического лица правопреемнику (правопреемникам) реорганизуемого юридического лица переходят и те права и обязанности, которые не признаются и (или) оспариваются сторонами, и те, которые на момент реорганизации не выявлены. Возможные споры будут в дальнейшем разрешаться между правопреемниками в установленном законом общем порядке.

Поэтому и в соответствии с настоящей статьей на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается:

исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ и комментарии к ней), причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям;

обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.*

<…>

Касьянов А. В.

Книга «ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» ПОД РЕДАКЦИЕЙ

4. Статья: Сверяем расчеты с контрагентами в конце года

Как правило, в конце года перед составлением годовой отчетности проводится сверка расчетов с поставщиками и бюджетом. Организовать подобное мероприятие поможет наша статья.

Правила проведения сверки

Законодательство Российской Федерации определяет общие принципы проведения инвентаризации расчетов с контрагентами, но не устанавливает правила сверки расчетов с ними.

В соответствии с пунктом 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157н(далее - Инструкция №157н), учреждение в учетной политике устанавливает:

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым российским законодательством не установлены обязательные для них формы (должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа);

порядок организации и обеспечения внутреннего финансового контроля и иные решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, учреждение определяет самостоятельно, как и когда нужно проводить сверку расчетов с контрагентами, какие формы документов применять, и закрепляет установленные правила в своей учетной политике или приложениях к ней.

Когда сверять расчеты обязательно

В то же время необходимо иметь в виду, что есть случаи, когда учреждение обязано проверить свои расчеты с контрагентами. Пунктами 1, 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено следующее.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

На необходимость проведения инвентаризации активов и обязательств перед составлением годовой отчетности указывают пункт 9 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (утверждена приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. №33н), пункт 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ (утверждена приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. №191н).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Кроме того, инвентаризацию необходимо проводить:

при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Что проверяется

Согласно пунктам 3.44, 3.46-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49, инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

По задолженности работникам выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы переплат работникам и причины их возникновения.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия также должна установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По мнению автора, сверку расчетов целесообразно проводить ежеквартально – перед составлением квартальной отчетности.

Документальное оформление результатов

С целью проведения сверки расчетов с контрагентами составляются соответствующие акты. Форма такого акта законодательно не утверждена, поэтому учреждение разрабатывает ее самостоятельно.

Акт сверки как таковой не является первичным учетным документом. Однако при разработке его формы целесообразно предусмотреть в нем реквизиты, поименованные в пункте 7 Инструкции № 157н:*

название (например, «Акт сверки расчетов с контрагентами»);

дату составления;

наименование учреждения и его идентификационные коды;

даты и номера документов поставщиков, платежных документов и пр.;

стоимость полученных или переданных товаров, услуг, работ, а также суммы НДС;

измерители (количественные, качественные) и другие показатели;

наименования должностей лиц, их личные подписи с расшифровкой;

иные реквизиты на усмотрение учреждения.

Как правило, Акт сверки с конкретным контрагентом составляется в двух экземплярах. Например, его можно составить в форме таблицы, состоящей из двух частей. В первой части следует указать расчеты за период по своим данным: перечисление денег, поставки товаров и т. д. Вторую часть нужно оставить незаполненной – в ней проставит свои данные поставщик. В итоге информация о расчетах, указанная учреждением и поставщиком, должна совпасть. В дальнейшем учреждение обязано принять меры по устранению (взысканию, погашению, списанию и т. п.) задолженности.

Акты сверки хранятся 5 лет. Это установлено пунктом 385 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. №558.

Сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности и наименование дебитора (кредитора) отражаются в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Об этом сказано в Методических указаниях по применению форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Ответственность руководителя

Как правило, при заключении трудового договора с руководителем учреждения предусматривается условие о расторжении трудового договора при наличии у учреждения просроченной кредиторской задолженности, превышающей предельно допустимые значения, установленные учредителем. Это определено частью 27 статьи 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Например, Порядок определения предельно допустимого значения просроченной кредиторской задолженности федерального бюджетного учреждения, подведомственного Минобрнауки России, утвержден приказом Минобрнауки России от 30 сентября 2010 г. №981. Аналогичные порядки установлены и другими органами в отношении подведомственных учреждений.

Д.Н. Каримов,

консультант по бюджетному учету и налогам

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 11, НОЯБРЬ 2012

5. Гражданский кодекс РФ
Часть первая

<…>

Статья 59. Передаточный акт и разделительный баланс

1. Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.*

<…>

Статья 60. Гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица

1. Юридическое лицо в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, о начале процедуры реорганизации с указанием формы реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц такое уведомление направляется юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации. На основании данного уведомления орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процессе реорганизации. Реорганизуемое юридическое лицо после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц уведомление о реорганизации опубликовывается от имени всех участвующих в реорганизации юридических лиц юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации. В уведомлении о реорганизации указываются сведения о каждом участвующем в реорганизации, создаваемом (продолжающем деятельность) в результате реорганизации юридическом лице, форма реорганизации, описание порядка и условий заявления кредиторами своих требований, иные сведения, предусмотренные законом.*

2. Кредитор юридического лица, если его права требования возникли до опубликования уведомления о реорганизации юридического лица, вправе потребовать досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков, за исключением случаев, установленных законом.*

<…>

6. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:

обоснование внесения исправлений;

наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Такой вывод следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 7, 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в соответствующий журнал операций (ф. 0504071). При этом для отражения в бухучете операций, указанных в справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе«Отметка о принятии справки к учету». Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.*

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.*

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.

Ошибка выявлена после представления отчетности

Если ошибка была обнаружена в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, в зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:

если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;

если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.

При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.

Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

<…>

Влияние ошибок в бухучете на утвержденную отчетность

Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной (утвержденной) отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за тот период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно.


Доходы (расходы) прошлых лет

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражайте в составе доходов (расходов) отчетного периода. Такой вывод следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в бухучете доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

При обнаружении в отчетном периоде доходов (расходов) прошлых лет в учете сделайте проводки:

Дебет 0.205.31.560 (0.101.31.310, 0.105.34.340…) Кредит 0.401.10.130 (0.401.10.172, 0.401.10.180…)
– выявлены доходы (поступления) прошлых лет;

Дебет 0.401.20.211 (401.20.241, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.11.730 (0.101.34.410, 0.208.22.660, 0.303.02.730…)
– выявлены расходы (выбытия) прошлых лет.*

Такой порядок установлен пунктами 60, 61, 65, 150, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов (счета 401.10, 401.20).

<…>

Наталья  Гусева

начальник Управления бухгалтерского учета, финансирования и администрирования доходов федерального бюджета Росфиннадзора, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

15.06.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль