Проводки по получению займов от других организаций

299

Вопрос

Имеет ли право бюджетное учреждение, по деятельности, приносящей доход, на получение займов от других организаций? На каком счете бюджетным учреждением ведется учет операций с привлеченными заемными средствами

Ответ

Да, вправе. Долговые обязательства бюджетного учреждения могут быть связаны с привлечением денежных средств и иного имущества на основании договора займа в соответствии с гражданским законодательством. Прямого указания на запрет привлечения средств бюджетным учреждениям не установлено.

 

Для учета операций по принятым долговым обязательствам предназначен счет 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам».

На данном счете также учитываются расчеты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований.

Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам отражаются в Журнале по прочим операциям.

В соответствии с пунктом 123 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 12 декабря 2010 г. № 174н, для учета долговых обязательств используются счета:

- 0 301 14 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;

- 0 301 24 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом, в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)»;

- 0 301 44 000 «Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух » версия для бюджетных , казенных и автономных учреждений

1. Статья:Учет долговых обязательств в бюджетном учреждении

Виды долгов

Долговые обязательства бюджетного учреждения могут быть связаны с привлечением денежных средств и иного имущества на основании договора займа (кредитного договора) в соответствии с гражданским законодательством. Прямого указания на запрет привлечения средств бюджетным учреждениям не установлено.* Так, в соответствии с пунктом 14 статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетные учреждения не вправе только размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами.

Договор займа

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества ( ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Договор займа заключается только в письменной форме.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором ( ч. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

На основании статьи 810 Гражданского кодекса РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Кредитный договор

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные для договора займа, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа кредитного договора.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора: такой договор считается ничтожным ( ст. 820 Гражданского кодекса РФ).

Отражение в бухучете

При получении заемных средств они отражаются в плане финансово-хозяйственной деятельности в порядке доходов и расходов в соответствии с правилами, предусмотренными приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения».

Кроме того, если данные заимствования относятся к категории «крупная сделка», то их получение согласовывается с учредителем.*

Принимаются соответствующие ведомственные акты.

Так, на основании пункта 6.4 Порядка принятия решения об одобрении сделок с участием федерального государственного бюджетного учреждения, подведомственного Росводресурсам (утвержден приказом Росводресурсов от 28 декабря 2010 г. № 369), согласовываются вид, предмет, сумма сделки и срок исполнения, предмет залога, процентная ставка (в случае заимствования), направление использования привлекаемых средств и соответствие их объемов плану финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Для учета операций по принятым долговым обязательствам предназначен счет 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам».

На данном счете также учитываются расчеты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований. Это установлено пунктом 248 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н.

Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам отражаются в Журнале по прочим операциям.*

В соответствии с пунктом 123 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 12 декабря 2010 г. № 174н, для учета долговых обязательств используются счета:*

  • 0 301 14 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;
  • 0 301 24 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом, в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)»;
  • 0 301 44 000 «Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом».

Бухгалтерские записи по долговым обязательствам (принятие (увеличение) долговых обязательств в рублях и иностранной валюте, начисление процентов, штрафов, пеней, а также погашение долговых обязательств) предусмотрены пунктами 124, 125 Инструкции № 174н.

Принятие долговых обязательств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего поступление средств на лицевой счет (счет, в кассу) бюджетного учреждения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 000 00 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» и дебету счетов учета денежных средств.

Отметим, что при погашении обязательств бухгалтерская запись будет обратной.

Начисление процентов, пеней, штрафных санкций по долговым обязательствам учреждения отражается на основании Справки ( ф. 0504833) по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 000 00 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств».

Отражение в отчетности

Согласно пункту 36 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности (утверждена приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н), при составлении Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности ( ф. 0503737) показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов и расходов.

В том числе заимствования (источники финансирования дефицита средств учреждения) и иные выплаты, а также суммы погашения заимствований (по разделам Отчета ( ф. 0503737)).

А именно:

  • раздел 1. Доходы учреждения;
  • раздел 2. Расходы учреждения;
  • раздел 3. Источники финансирования дефицита средств учреждения.

ПРИМЕР

Бюджетное учреждение в январе 2014 года заключило кредитный договор с банком сроком на пять лет. Размер кредита составляет 2 000 000 руб.

Годовая ставка по кредиту равна 15 процентам. При этом возврат основной суммы долга должен быть осуществлен по истечении срока кредитного договора. Сумму кредита банк перечислил учреждению на лицевой счет в органе казначейства в январе 2014 года.

В соответствии с кредитным договором учреждению также была предоставлена отсрочка платежа по начисленным процентам. Ее срок составляет один год. Таким образом, уплата процентов осуществляется с января 2015 года. В январе уплачиваются проценты за 2014 год, далее они перечисляются банку ежеквартально равными долями.

Сумма процентов по кредиту, которую бюджетное учреждение уплатит за период с января по декабрь 2014 года, составит 300 000 руб. (2 000 000 руб. × 15%).

А ежеквартальный платеж составит 75 000 руб. (в соответствии с договором).

Операции по получению кредита и его погашению будут отражены в учете бюджетного учреждения в 2014 и 2015 годах следующими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Январь 2014 года

Поступили денежные средства учреждения на лицевые счета в орган казначейства

2 201 11 510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 301 14 710 «Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»

2 000 000

Декабрь 2014 года

Начислены проценты по кредитному договору за 2014 год

2 401 20 231 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений с резидентами»

2 301 14 710 «Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»

300 000

Март 2015 года

Начислены текущие проценты за январь–март

2 401 20 231 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений с резидентами»

2 301 14 710 «Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»

75 000

Июнь 2015 года

Начислены текущие проценты за апрель–июнь

2 401 20 231 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств с резидентами»

2 301 14 710 «Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»

75 000

       

Важно запомнить
Полученные заемные средства отражаются в плане финансово-хозяйственной деятельности в порядке доходов и расходов. Заимствования, относящиеся к категории «крупная сделка», согласовываются с учредителем.

А.Л. Шардакова, эксперт по бюджетному учету

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ» № 2, ФЕВРАЛЬ 2014

2. Справочник: Основные сравнительные характеристики типов государственных (муниципальных) учреждений

Критерии сравнения

Типы государственных (муниципальных) учреждений

Казенное

Бюджетное

Автономное

       

<…>

Предоставление (привлечение) кредитов, займов, сделки с ценными бумагами*

Не вправе предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги

(п. 10 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ)

Не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами (если иное не предусмотрено федеральными законами)

(п. 14 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ)

Не вправе предоставлять займы (письмо Минфина России от 26 ноября 2013 г. № 02-01-007/51169).*

Подробнее об этом см. Может ли бюджетное учреждение предоставить сотрудникам заем (ссуду)

Предоставление займа (ссуды) целесообразно согласовать с учредителем

<…>

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

22.05.2014г.

С уважением, Булат Ахмутинов

эксперт Горячей линии БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден Наталией Зориной, ведущим экспертом Горячей линии БСС «Система Главбух»

_________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.gosfinansy.ru/#/hotline/rules/?step=4



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 28.95%
  • Над составлением бюджетной сметы 10.53%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 65.79%
  • Над налоговой отчетностью 23.68%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль