Порядок начисления НДФЛ сотрудникам, работающим за границей

360

Вопрос

Бюджетное учреждение (ФГБУ "Мурманское УГМС") просит разъяснить порядок удержания, перечисления и предоставления отчета по налогу на доходы физических лиц с работников, находящихся на территории Королевства Норвегии (архипелаг Шпицберген). Работники состоят в трудовых отношениях с ФГБУ "Мурманское УГМС" (Российская Федерация, г. Мурманск). Трудовые отношения оговариваются с работниками трудовыми договорами, заключенными сроком на 2 года (в течение 2-х лет работники в основном не выезжают в РФ). В настоящее время начисление и выплата заработной платы (в рублях) производится по месту нахождения организации (РФ, Мурманск) путем перечисления на банковские карты работников. НДФЛ (13%) перечисляется по месту нахождения ФГБУ "Мурманское УГМС", т.е. в ИФНС по г.Мурманску. Просим конкретно ответить на поставленные вопросы: какой % НДФЛ следует удерживать с з/платы? ( либо наступает освобождение от уплаты НДФЛ), куда следует перечислять НДФЛ (и предоставлять отчетность) - в налоговые органы РФ или Норвегии? После запроса в УФНС России по Мурманской области нами был получен ответ, что у Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ нет единой правовой позиции по вопросу налогообложения доходов российских граждан, полученных от выполнения трудовых обязанностей на территории, находящейся под юрисдикцией Королевства Норвегии (на архипелаге Шпицберген), ответ нам будет предоставлен после согла сования единой правовой позиции

Ответ

Порядок налогообложения доходов сотрудников, направленных работодателями заграницу, будет зависеть от их статуса (резидент или нерезидент), а также источника получаемых доходов, если физическое лицо – нерезидент.

 

Подробнее об этом рассказано ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ с выплат сотруднику, который длительное время работает за границей

Да, нужно, исключением является зарплата (вознаграждение), которую получает сотрудник, находясь за границей не для выполнения конкретного служебного поручения, а для исполнения обязанностей, предусмотренных трудовым договором.

В статье 166 Трудового кодекса РФ сказано, что командировка – это поездка сотрудника по распоряжению руководителя организации (учреждения) на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении сотрудника в командировку оформляются приказ, командировочное удостоверение и служебное задание (раздел 1указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1, п. 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

За время пребывания сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Средний заработок, который начисляется командированному сотруднику, – это не вознаграждение за труд. Такая выплата представляет собой особый вид гарантий, предусмотренных трудовым законодательством. Чтобы установить, должно ли учреждение удерживать НДФЛ со среднего заработка, сохраняемого за сотрудником на время загранкомандировки, нужно определить источник данной выплаты (ст. 209 НК РФ). Статья 208 Налогового кодекса РФ не дает однозначного ответа на этот вопрос. Поэтому в данном случае следует руководствоваться рекомендациями Минфина России (п. 4 ст. 208 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, средний заработок, который сохраняется за сотрудником на время командировки, признается доходом, полученным из источников в России (письма Минфина России от 10 июня 2011 г. № 03-04-06/6-137, ФНС России от 19 марта 2013 г. № ЕД-3-3/945, от 17 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2978). Поэтому, если на дату получения дохода командированный сотрудник является резидентом, НДФЛ с суммы среднего заработка нужно удержать по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если же сотрудник утратил статус резидента, НДФЛ нужно удержать по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исключение составляют иностранные сотрудники, которые признаются высококвалифицированными специалистами. Их доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от продолжительности пребывания в России (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

В некоторых случаях нерезиденты могут быть освобождены от уплаты НДФЛ по доходам, полученным от источников в России.

Некоторые учреждения на длительный срок направляют своих сотрудников за границу не для выполнения конкретного служебного поручения, а для исполнения обязанностей, предусмотренных трудовым договором. Такое пребывание за рубежом командировкой не признается. Фактически происходит переезд сотрудника на работу в другую местность. В этом случае сотруднику начисляется не средний заработок, а зарплата в соответствии с действующей в учреждении системой оплаты труда. Кроме того, за этот период сотруднику может выплачиваться компенсация его расходов, связанных с проживанием за границей (аналог суточных и возмещения расходов на наем жилья при командировках).

Зарплата, которую получает сотрудник, находясь за границей, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и признается доходом, полученным от источников за пределами России (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, письма Минфина России от 10 июня 2011 г. № 03-04-06/6-136, от 14 августа 2009 г. № 03-04-05-01/631, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/101, от 4 марта 2009 г. № 03-04-06-01/48, ФНС России от 17 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2978). Поэтому, если на дату получения дохода сотрудник является резидентом, НДФЛ с зарплаты, начисленной за время длительного пребывания за границей, не удерживайте. С доходов, полученных от источников за пределами России, сотрудники-резиденты должны самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ по ставке 13 процентов (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Не позднее 30 апреля следующего года сотрудники обязаны подать в российскую налоговую инспекцию налоговую декларацию о доходах, полученных за пределами России (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Если же с доходов от работы за пределами России российский налоговый резидент заплатил налог в бюджет иностранного государства, эта сумма принимается к зачету в счет уплаты НДФЛ в России (ст. 232 НК РФ).*

НДФЛ с зарплаты не нужно удерживать и в том случае, если сотрудник утратил статус резидента. Дело в том, что доходы нерезидентов, полученные от источников за пределами России, не являются объектом налогообложения по российскому законодательству (п. 2 ст. 209 НК РФ). Налог с них нужно платить по законам того государства, где сотрудник выполняет свои трудовые обязанности. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 30 августа 2011 г. № 03-04-06/6-194, от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-236, от 11 июня 2010 г. № 03-04-06/6-120, от 3 июня 2008 г. № 03-04-06-01/150, от 28 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/335 и ФНС России от 17 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2978..

Прочие выплаты сотруднику, который длительное время работает за границей (например, отпускные), в отличие от зарплаты, относятся к доходам, полученным от источников в России.

Такие выплаты облагаются НДФЛ независимо от налогового статуса сотрудника. Данное правило распространяется и на возмещение расходов, связанных с длительным проживанием сотрудника заграницей, – эти суммы признаются его доходом в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).

С указанных выплат нужно удерживать НДФЛ:

  • по ставке 13 процентов – пока сотрудник остается налоговым резидентом России;
  • по ставке 30 процентов – с того момента, когда сотрудник утратил этот статус.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-04-06/11979, от 10 июня 2011 г. № 03-04-06/6-136.

Из рекомендации «С каких выплат удерживать НДФЛ»

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: НДФЛ: если сотрудники работаютза границей

Если специалист бюджетного учреждения направлен на работу за границу, возникают затруднения с исчислением НДФЛ. По какой ставке облагать такие доходы? Является ли учреждение налоговым агентом? Ответы на эти вопросы зависят от того, резидент работник или нет*. Проанализируем разъяснения чиновников.

* Письма Минфина России от 31 мая 2012 г. № 03-04-05/6-670, от 28 марта 2012 г. № 03-04-06/6-81.

С кого удерживается налог

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно статье 207 Налогового кодекса РФ, признаются физлица, являющиеся налоговыми резидентами. Также ими признаются нерезиденты, но только с доходов, полученных от источников в России.

Поэтому порядок налогообложения доходов сотрудников, направленных работодателями заграницу, будет зависеть от их статуса (резидент или нерезидент), а также источника получаемых доходов, если физическое лицо – нерезидент.*

Налоговый статус работника

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса работника учреждению необходимо учитывать 12-месячный период на дату получения им дохода (письма Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-04-06/6-170 и № 03-04-06/6-169, от 25 мая 2011 г. № 03-04-06/6-122).

Причем 183 дня исчисляются путем суммирования всех календарных дней, когда человек находился в нашей стране в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении 12-месячного периода абсолютно не важно, приходится он на один календарный год или нет. Главное, чтобы месяцы шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, указанный период может начаться в текущем году, а закончиться в следующем.

Это подтверждают письма Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-04-06/51, от 29 октября 2009 г. № 03-04-05-01/779, УФНС России по г. Москве от 29 ноября 2007 г. № 28-11/113476.

Например, для того чтобы на 1 июля текущего года определить, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ, нужно рассмотреть период с 30 июня 2011 года по 30 июня 2012 года включительно.

Если сотрудник, работающий за границей, будет признаваться налоговым резидентом, то объектом налогообложения в России считаются доходы, полученные им как от источников в России, так и за ее пределами.

Это следует из статьи 209 Налогового кодекса РФ.*

От НДФЛ освобождаются суммы оплаты труда и другие суммы в инвалюте, получаемые физлицами от учреждений, финансируемых из федерального бюджета, но только в пределах норм (п. 12 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Если же сотрудник бюджетного учреждения, работающий за границей, утратил статус налогового резидента, то объектом налогообложения для него будет только доход, полученный от источников в России (п. 1 ст. 207, ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Поэтому разберемся, какие же доходы считать полученными от источников в РФ.

Доходы от источников в РФ

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ, к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, сделанную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Соответственно вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, сделанную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами России.

Следовательно, если сотрудник, являющийся налоговым резидентом, получил вознаграждение за работы или услуги, оказанные на территории иностранного государства, то такие доходы облагаются НДФЛ в нашей стране.*

Если же работник не является налоговым резидентом (или утратит статус резидента в течение года), то его доходы в виде выплат в Российской Федерации не признаются объектом обложения НДФЛ. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 28 марта 2012 г. № 03-04-06/6-81, от 26 января 2011 г. № 03-04-06/6-10, от 24 декабря 2010 г. № 03-04-05/6-743.

Налогообложение сумм отпускных, начисленных за работу по трудовому договору заграницей, производится в порядке, предусмотренном для доходов, полученных от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/123), то есть с таких доходов нерезидента налог не удерживается.

Однако будьте внимательны: подарки, пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством РФ, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Такие выплаты специалистам, работающим за границей, относятся к доходам от источников в РФ (п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Ставка налога

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются резидентами, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов, а в отношении доходов налоговых резидентов – 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется с применением налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ). А вот при расчете НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 30 процентов, налоговые вычеты не применяются.

Пример

Аксенов В.И. принят на работу в государственное бюджетное учреждение «Спортивно-оздоровительный центр». Его отправляют на работу в филиал, расположенный за границей. После того как работник утратил статус налогового резидента, учреждение выплатило ему материальную помощь. Такой доход считается полученным от источников в РФ и соответственно будет облагаться налогом по ставке 30 процентов.

Когда работодатель – налоговый агент?

Работодатель, выплачивающий доходы работнику, должен исполнять обязанности налогового агента только в случае, если источником выплаты дохода признается Российская Федерация.

Что касается сотрудников обособленного подразделения российской организации за рубежом, источник их доходов, получаемых в виде зарплаты, расположен за пределами территории РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ). В отношении этого вида доходов работодатель не признается налоговым агентом, поэтому на него не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, что подтверждает иписьмо Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-04-05/6-430.

То есть работодатель не обязан исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с этого дохода, а также соблюдать требования статьи 230 Налогового кодекса РФ, то есть не должен вести учет сумм налога, представлять в налоговый орган и выдавать налогоплательщикам справки по форме 2-НДФЛ.*

Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.

Когда работник, признаваемый в данном налоговом периоде налоговым резидентом, получил доход от источников, находящихся за пределами РФ, он должен самостоятельно исчислить и уплатить налог с таких доходов (подп. 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).*

А.А. Журавлева, консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Журнал «Зарплата в бюджетном учреждении», № 7, июль 2012

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Дополнительно по данному вопросу:

Работа в другом государстве: нюансы исчисления НДФЛ

 

12.05.2014г.

С уважением,

Ольга Трошина

Старший эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной,

Ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.gosfinansy.ru/#/hotline/rules/?step=4



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.57%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.84%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 25.49%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль