Налогообложение доходов от предоставления обучающимся мест в общежитии

265

Вопрос

В медицинском колледже находится на балансе общежитие, в котором проживают студенты колледжа. Какое налогообложение (НДС И ПРИБЫЛЬ) с оплаты за проживание в общежитии со студенто в бюджетных и коммерческих групп

Ответ

Доходы, полученные от предоставления мест в общежитии (а также бытовых и коммунальных услуг), должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль

 

Учреждения, которые осуществляют платную образовательную деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917, могут применять ставку налога на прибыль 0 процентов.

Оказание услуг на предоставление общежития казенными учреждениями не является объектом обложения НДС.

Бюджетные и автономные учреждения освобождаются от уплаты НДС, если со студентами заключен Договор найма (см Ситуацию «Может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС при предоставлении студентам и аспирантам койко-мест в общежитии. Услуги оказываются на платной основе»).

Все вышесказанное распространяется как на оплату за проживание в общежитии со студентов бюджетных, так и коммерческих групп.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении предоставление обучающимся мест в общежитии или интернате

<…>

Налог на прибыль*

В учете казенных учреждений:*

О том, нужно ли казенному учреждению включить в доходы средства, полученные от предоставления мест в общежитии (бытовых и коммунальных услуг), см. Нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы поступления от оказания платных услуг.

Бюджетные и автономные учреждения доходы, полученные от предоставления мест в общежитии (а также бытовых и коммунальных услуг), должны включить в налоговую базу по налогу на прибыль* (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Подробнее об этом см. Нужно ли при расчете налога на прибыль включать в доходы поступления от оказания платных услуг (выполнения работ).

Выручку уменьшите на расходы, связанные с оказанием платных образовательных услуг* (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг).

Льгота по налогу на прибыль*

Учреждения, которые осуществляют платную образовательную деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917, могут применять ставку налога на прибыль 0 процентов* (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг.

НДС

В учете казенных учреждений:*

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС* (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Данное правило распространяется в том числе на предоставление общежития.*

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в рамках предоставления мест в общежитии, к вычету не принимайте. Налог учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС при предоставлении студентам и аспирантам койко-мест в общежитии. Услуги оказываются на платной основе*

Нет, не может.

В подпункте 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что организация освобождается от НДС, если предоставляет в пользование жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности.*

По мнению контролирующих ведомств, этой льготой можно воспользоваться при выполнении следующих условий:*

  • услуги по предоставлению жилья оказываются на основании договора найма (ст. 671 ГК РФ);
  • внаем передается изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (ст. 673 ГК РФ).

При этом к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната* (ст. 16 Жилищного кодекса РФ).

При предоставлении койко-мест в общежитиях (части комнаты) эти условия не выполняются. Следовательно, со стоимости оказанных услуг учреждение должно платить НДС.* Такой вывод подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 22 августа 2012 г. № 03-07-07/88, от 18 июня 2010 г. № 03-07-07/37, от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/62) и некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2005 г. № А26-4283/2005-210).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие использовать льготу по НДС при предоставлении за плату койко-мест в общежитиях студентам и аспирантам. Они заключаются в следующем.*

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от обложения НДС освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Налоговый кодекс РФ не определяет понятия «жилое помещение» и «жилищный фонд». Поэтому для обоснования права на льготу можно использовать определения, приведенные в Жилищном кодексе РФ* (п. 1 ст. 11 НК РФ). В нем сказано, что жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (подп. 2 п. 3 ст. 19, подп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ). Жилые помещения в общежитиях предоставляются студентам и аспирантам для временного проживания на период учебы (ст. 94 Жилищного кодекса РФ). При этом с ними заключаются договоры найма (п. 2 ст. 105 Жилищного кодекса РФ). Таким образом, если при предоставлении койко-мест в общежитиях эти правила соблюдаются, учреждения, которые оказывают такие услуги, могут не платить НДС с их стоимости.* Рассматривая споры по этой проблеме, большинство арбитражных судов признают правомерность применения льготы, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (см., например, определения ВАС РФ от 30 сентября 2008 г. № 12638/08, от 25 сентября 2008 г. № 11434/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2009 г. № А42-3628/2008, от 1 августа 2008 г. № А05-151/2008, от 8 августа 2008 г. № А56-24976/2007, от 14 апреля 2008 г. № А13-2322/2007, от 11 июля 2008 г. № А05-6929/2007, Поволжского округа от 20 августа 2010 г. № А12-11074/2009, от 25 марта 2010 г. № А12-3432/2009, Уральского округа от 12 мая 2008 г. № Ф09-3292/08-С2, от 29 апреля 2008 г. № Ф09-2913/08-С2, от 14 ноября 2007 г. № Ф09-9360/07-С2, Западно-Сибирского округа от 21 января 2008 г. № Ф04-316/2008(807-А27-34), от 17 декабря 2007 г. № Ф04-137/2007(158-А45-25), Волго-Вятского округа от 10 декабря 2007 г. № А29-8106/2006а, от 6 ноября 2007 г. № А29-439/2007, Дальневосточного округа от 29 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2960, Северо-Кавказского округа от 19 октября 2010 г.

№ А32-16661/2009-34/240-59/719-11/1191, от 8 ноября 2007 г. № Ф08-7367/07-2744А, Центрального округа от 5 сентября 2008 г. № А54-4517/2007С8).

<…>

Лариса Шиловская

заместитель директора департамента бюджетного процесса, учета и отчетности Минобрнауки России, к. э. н.

Татьяна Кочнова

заместитель главного бухгалтера Минобрнауки России, к. э. н.

2. Ситуация: Нужно ли казенному учреждению при расчете налога на прибыль включить в доходы поступления от оказания платных услуг (выполнения работ)

<…>

Ответ на этот вопрос зависит от того, относятся платные услуги (работы) к государственным или муниципальным услугам (работам), к исполнению государственных или муниципальных функций или нет.

Все казенные учреждения средства от оказания платных услуг (выполнения работ) в полном объеме перечисляют в доход соответствующего бюджета* (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Однако данные нормы регламентируют особенности учета поступлений в доходах бюджета, а не порядок их налогообложения (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 21).

В целях налогообложения прибыли в налогооблагаемую базу не включайте средства, полученные казенным учреждением от оказания государственных и муниципальных услуг (выполнения работ, исполнения государственных и муниципальных функций). Такие доходы включены в закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы* (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Под государственными (муниципальными) услугами и работами понимаются услуги (работы), которые оказывают:*

  • органы государственной власти или местного самоуправления;
  • государственные и муниципальные учреждения в рамках определенных для них заданий и согласно установленному перечню услуг.

Об этом сказано в статье 6 Бюджетного кодекса РФ, пунктах 1–2 статьи 2 Закона от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ.

Перечень услуг, которые подлежат включению в реестр государственных (муниципальных) услуг, установлен распоряжением Правительства РФ от 25 апреля 2011 г. № 729-р. Кроме того, государственные (муниципальные) услуги, работы и функции представлены на едином справочно-информационном портале «Государственные услуги» (www.gosuslugi.ru).

При этом может возникнуть ситуация, когда услуги (работы) не включены в перечень госуслуг, но напрямую связаны с исполнением полномочий (функций) госорганов. В этом случае услуги (работы) могут быть отнесены к выполнению иных государственных функций. Доходы от оказания таких услуг (выполнения работ) при расчете налога на прибыль также не учитывайте. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 1 августа 2013 г. № ЕД-4-3/13995.

Доходы, полученные от оказания других платных услуг или работ на договорной основе (которые не относятся к вышеуказанным), нужно включить в базу по налогу на прибыль* (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Например, сдача в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении у казенного учреждения, не признается госуслугой, а является деятельностью, приносящей доход, и подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/4/45534, от 27 мая 2013 г. № 03-03-06/4/18915, от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/4/84 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15432, от 30 мая 2011 г. № ЕД-4-3/8539.

Следует отметить, что по ситуации, когда услуга или работа не включена в реестр государственных (муниципальных) услуг, есть другое мнение. Так, специалисты департамента бюджетной политики и методологии Минфина России считают, что не нужно включать в базу по налогу на прибыль доходы от выполнения работ и оказания услуг, если они получены в рамках деятельности, определенной уставом (письмо Минфина России от 20 декабря 2013 г. № 02-01-011/56274). Но если вы решите придерживаться этой позиции, то не исключено, что такую точку зрения придется отстаивать в суде. Связано это с тем, что она противоречит позиции департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России и ФНС России.

Внимание: не является госуслугой и не может рассматриваться в качестве другой государственной (муниципальной) функции реализация произведенной казенным учреждением продукции. Поэтому доходы от ее продажи подлежат налогообложению в общем порядке.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 248 и подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-03-10/18 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5100).

Из рекомендации «Какие доходы от реализации учитываются при расчете налога на прибыль»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

13.05.2014 г.

С уважением,

Елена Изотова

эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Наталией Зориной
ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль