Ответственность за искажение данных отчета о финансовых результатах

3769

Вопрос

Дайте нам разъяснения по одному вопросу: При проверке бюджетной отчетности об исполнении бюджета Саткинского городского поселения главным администратором средств поселения- Отделом имущественных и земельных отношений администрации Саткинского городского поселения было установлено, что данные отчета о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) искажены по КОСГУ 211 "Заработная плата" на сумму (-)2227,95 руб. и по КОСГУ 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" на сумму 2227,95 руб. На основании вышеизложенного Контрольно-счетная палата Саткинского муниципального района предлагает принять организационные и другие меры по обеспечению надлежащего контроля к устранению нарушений, выявленных в ходе проверки. Правомерно ли будет в данном случае применить к главному бухгалтеру дисциплинарное взыскание. Я например, не согласна, и считаю это жестким наказанием, так как нарушение считаю не значительным. Подскажите пожалуйста какие еще организационные и другие меры можно применить в данном случае.

Ответ

Ошибка в отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

 

Неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать учреждение на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. По Кодексу РФ об административных правонарушениях грубым нарушением правил ведения бухучета представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

За эти нарушения по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам учреждения (например, к его руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

В части 3 статьи 9 Закона о бухучете уточнен круг обязанностей лиц, оформляющих «первичку». Ответственный за оформление факта хозяйственной жизни обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухучета, а также достоверность этих данных.

Это значит, что главный бухгалтер не несет ответственности за фиктивность первичных документов, если в учреждении их оформляют другие работники.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 06.12.2011 № 402-ФЗ

О бухгалтерском учете (с изменениями на 28 декабря 2013 года) (редакция, действующая с 1 января 2014 года)

<…>

Статья 9. Первичные учетные документы

<…>

3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.*

<…>

Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.*

<…>

2. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

<…>

Внимание: ошибка в отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать учреждение на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.*

При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

По Кодексу РФ об административных правонарушениях грубым нарушением правил ведения бухучета представления бухгалтерской отчетности признаются:

занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухучета;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

За эти нарушения по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам учреждения (например, к его руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).*

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально.* При этом ранее (до принятия нового Закона о бухучете) суды исходили из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признавался главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель учреждения признавался виновным:

если в учреждении вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);

если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);

если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

При этом руководитель или главный бухгалтер могут быть и вовсе освобождены от административной ответственности в следующих случаях:

если учреждение представило уточненную налоговую декларацию (расчет) и доплатило налоги и сборы, а также пени;

если учреждение исправило ошибки в отчетности (например, подало пересмотренную бухгалтерскую отчетность) до ее утверждения.

Об этом сказано в пункте 2 примечания к статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Влияние ошибок в бухучете на расчет налогов

Ошибки в бухучете и отчетности могут повлиять на расчет налогов, уплачиваемых учреждением. О том, как внести исправления в налоговую отчетность, см. Как оформить уточненную налоговую декларацию.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях

<…>

Статья 2.1. Административное правонарушение

1. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

2. Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

3. Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.*

<…>

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Утратило силу с 1 ноября 2013 года - Федеральный закон от 21 октября 2013 года N 276-ФЗ. - См. предыдущую редакцию. Примечания:

1. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.*

2. Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, в следующих случаях: представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных пунктами 3, 4 и6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации; исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
(Примечания дополнительно включены с 1 ноября 2013 года Федеральным законом от 21 октября 2013 года N 276-ФЗ)

<…>

4. Статья: Ответственность за нарушения правил ведения бухучета изменена

С 1 ноября 2013 года скорректирована ответственность должностных лиц компании за грубое нарушение порядка бухгалтерского учета.

Что изменилось

Федеральным законом от21 октября 2013г. №276-ФЗ внесены изменения в статью 15.11Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Этой статьей устанавливается ответственность за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов, а также за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, равно как и само определение грубого нарушения.

В новой редакции статьи 15.11 изменено понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета. Теперь к таковому относится не искажение, а занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета.

Размер штрафа (2000–3000 руб.) изменений не претерпел (также как и пункт об ответственности за искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%).

Кто относится к должностным лицам

Федеральный закон от6 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» уже не предписывает руководителю отвечать за ведение бухгалтерского учета, а только обязывает организовать его ведение (п.1 ст. 7). А вот в отношении главбуха все осталось как и прежде. Он по-прежнему отвечает за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме случаев, когда руководитель несет единоличную ответственность за данные, отраженные в бухгалтерских регистрах, и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это происходит в тех ситуациях, когда возникают разногласия по вопросам ведения бухгалтерского учета между руководителем и главным бухгалтером и последний действует по письменному распоряжению первого (п. 8 ст.7 Закона №402-ФЗ).

В совокупности с нормами статьи15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях можно сделать вывод, что по общему правилу они оба отвечают за состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности.*

Что является правонарушением

Нарушением считается занижение вследствие искажения данных бухгалтерского учета сумм начисленных налогов и сборов, а также при искажении любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности. Причем ответственность наступит, когда сумма занижения/искажения составит не менее 10 процентов.

Значит, для привлечения к ответственности по статье 15.11 чиновникам нужно установить факт занижения сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов именно вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета. А также определить, какие конкретные нормы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, были нарушены.

Налоговая декларация в перечень элементов состава бухгалтерской отчетности, согласно Закону №402-ФЗ, не входит. Однако правильное ведение компанией бухгалтерского учета оказывает непосредственное влияние на представляемые ими налоговые декларации, поскольку ошибки, допущенные в ведении бухгалтерского учета, могут быть перенесены налогоплательщиками и в налоговые декларации. Следовательно, можно сделать вывод, что под грубым нарушением в смысле статьи15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях следует понимать отражение заведомо неправильных, недостоверных данных не только в бухгалтерской, но и в налоговой отчетности, приведших к занижению суммы налога не менее чем на 10 процентов.*

Освобождение от ответственности

Если организация представила уточненную налоговую декларацию (расчет) и уплатила недостающую сумму налога (сбора) и пени, а также исправила ошибки, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности до ее утверждения, то должностные лица освобождаются от административной ответственности.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете содержится в ПБУ22/2010«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденном приказом Минфина России от28 июня 2010г. №63н.

Под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, обнаруженных в результате любых действий, кроме получения новой информации (п. 2 ПБУ 22/2010). При этом под неправильным отражением или неотражением фактов хозяйственной деятельности следует понимать отражение и (или) неотражение факта на несоответствующих счетах бухгалтерского учета, отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета в неправильной сумме в результате:

неправильного применения законодательства РФ;

неправильного применения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильного применения локальных актов организации;

неточностей в вычислениях;

неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности;

недобросовестных действий должностных лиц организации.*

Важно запомнить
За нарушение порядка и сроков хранения учетных документов, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности с должностных лиц организации взыскивается штраф в размере 2000–3000 руб.*

М.Г. Хоштак,

налоговый консультант

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 1, ЯНВАРЬ 2014

5. Статья: Закон о бухгалтерском учете скорректирован

С этого года принимать к учету документы по мнимым и притворным сделкам прямо запрещает Закон о бухгалтерском учете. Кроме того, скорректированы нормы, касающиеся оформления фактов хозяйственной жизни. Разберемся, как это отразится на ведении учета в бюджетных учреждениях.

В связи с чем внесены поправки

В 2012 году Россия присоединилась к Конвенции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок ( Федеральный закон от1 февраля 2012г. №3-ФЗ). А она требовала ввести правила, препятствующие проведению в бухгалтерском учете сомнительных сделок. В связи с этим был принят Федеральный закон от21 декабря 2013г. №357ФЗ, который внес изменения в Федеральный закон от6декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете).

Поправки вступили в силу с 1 января 2014 года. Теперь законодательно предусмотрен прямой запрет принимать к бухгалтерскому учету документы о несуществующих фактах хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок ( ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете).

Далее рассмотрим основные изменения, актуальные для бюджетных учреждений.

Мнимые и притворные объекты

Мнимым является несуществующий объект, отраженный в учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Например, если учреждение отражает расходы на услуги, которые фактически не приобретало.

Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством РФ, и расходы на их создание. Например, обязательные резервы на отпуска.

Под притворным понимается объект, отраженный в бухучете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Например, учреждение потратило деньги на корпоративное мероприятие, но отразило это как покупку материалов для офиса.

«Первичка» и регистры бухучета

Закон о бухучете дополнен нормой ( ч.1ст.9 в новой редакции) о том, что документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок, недопустимо принимать к бухгалтерскому учету. Мнимые и притворные объекты бухучета запрещено фиксировать в регистрах бухгалтерского учета ( ч. 2 ст.10 Закона о бухучете).

По сути, мнимые и притворные сделки нельзя было отражать в учете и раньше, ведь они искажают данные баланса и иных форм, а бухгалтерская отчетность должна быть достоверной. Это установлено частью 1 статьи 13 Закона о бухучете. При этом указанная норма дополнена положением о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

В отношении регистров есть еще одно новшество – установлен запрет на ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухучета ( ч. 3 ст. 10 Закона о бухучете).

Также в части 3 статьи 9 Закона о бухучете уточнен круг обязанностей лиц, оформляющих «первичку». Ответственный за оформление факта хозяйственной жизни обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухучета, а также достоверность этих данных.*

Меры ответственности

Какой-то отдельной ответственности за отражение в учете мнимых сделок не предусмотрено. Она общая – за искажение отчетности, за что могут оштрафовать руководителя или главного бухгалтера, а также учреждение. Меры ответственности предусмотрены статьей15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, а также статьей 120 Налогового кодекса РФ. › |

› | Статья 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях устанавливает ответственность за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухотчетности, порядка и сроков хранения учетных документов. За это предусмотрен штраф для должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.*

Если виновен исполнитель

Правда, в Законе о бухучете теперь есть оговорка, что главный бухгалтер не несет ответственности за фиктивность первичных документов, если в учреждении их оформляют другие работники. Это установлено частью 3 статьи 9 Закона о бухучете.

Например, подписывает накладные на отгрузку менеджер, а бухгалтер получает готовые документы. Оштрафовать главного бухгалтера с учетом новых норм закона можно, если он сам оформил всю «первичку» по мнимой сделке.*

Если главбух не согласен с руководителем

Как поступить, если у главного бухгалтера учреждения вдруг возникли разногласия с руководителем, сказано в пункте 8 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете (эта норма осталась прежней). Там же приведены случаи, когда может возникать спорная ситуация по учету.

Например, контрагент оформил документы с нарушением, а переделывать отказывается. Но директор настаивает на принятии к учету документа. Либо в учете числится дебиторская задолженность, а руководитель настаивает на том, что ее давно пора списать, хотя сроки давности взыскания задолженности еще не прошли.

В подобных случаях, если главному бухгалтеру не удается убедить своего руководителя в правильности своей позиции, надо заручиться его письменным распоряжением, где он изложит свое решение о том, как действовать.

Например, в распоряжении можно записать, что главному бухгалтеру необходимо принять к учету конкретный первичный документ, либо отразить конкретную информацию в отчетности, либо, наоборот, ее оттуда убрать. А сам главбух приложит к распоряжению проблемные документы или регистры учета, а также составит пояснительную записку со своей точкой зрения, которая отличается от мнения руководителя. Тогда за искажения в учете руководитель несет единоличную ответственность.

Важно запомнить
Документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, нельзя принимать к бухгалтерскому учету. Главный бухгалтер не отвечает за фиктивность «первички», если ее оформляют другие работники.

И.А. Исаева,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 3, МАРТ 2014

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

08.05.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль