Отражение в учете замены комплектующих основного средства

2802

Вопрос

Автономное учреждение приобрело запасные части к компьютеру: процессор, материнскую плату, блок питания, жесткий диск и прочее с целью замены устаревших и изношенных комплектующих. Компьютер поставлен на учет как единый объект, без выделения комплектующих. 1) Каким образом списать с основного средства - компьютера изношенные комплектующие? Какими проводками отразить в учете? 2) Каковы действия учреждения в случае, если данный объект стоит в учете как особо ценное имущество?

Ответ

1. В рассматриваемой ситуации процессор, материнская плата, блок питания, жесткий диск являются составными частями инвентарного объекта основных средств Компьютер. Поэтому замена вышедших из строя элементов (составных частей) данного объекта признается ремонтом. Поступление и списание комплектующих для Компьютера в бухучете отразите на счете 0.105.06.000 «Прочие материальные запасы» (п. 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Стоимость новых комплектующих списывайте на расходы текущего финансового года. Списание производите на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) на счет 0.401.20.272. Стоимость старых комплектующих при замене не списывается, ведь стоимость инвентарного объекта основных средств при ремонте не меняется. Операции в бухгалтерском учете отразите в соответствии с приведенным ниже материалом. Замену комплектующих в Компьютере необходимо документально подтвердить (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для этого можно составить акт о замене составных частей в объекте основных средств. Типового бланка такого документа не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы самостоятельно разработанный бланк содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Примерная форма акта приведена ниже.

 

2. Поскольку стоимость Компьютера при ремонте не изменилась, увеличения особо ценного имущества не произойдет, поэтому в расчетах с учредителем ничего отражать не нужно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере

<…>

Бухучет: ремонт

В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок отражения списания комплектующих при ремонте компьютера зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:*

Списание комплектующих при ремонте компьютера отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.20.272 (0.109.70.272, 0.109.80.272...) Кредит 0.105.36.000 (0.105.26.000)
– списаны комплектующие на ремонт компьютера.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок предусмотрен пунктами 3, 37 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета105.00, 109.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при ремонте компьютера*

В феврале на компьютере, установленном в бухгалтерии автономного учреждения «Альфа», вышел из строя блок питания. Компьютер используется в рамках деятельности, приносящей доход.

Для замены блока питания учреждение приобрело новый блок за счет средств от деятельности, приносящей доход, по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 2.105.36.000 Кредит 2.302.34.000
– 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) – приобретен блок питания;

Дебет 2.210.01.000 Кредит 2.302.34.000
– 360 руб. – учтен НДС со стоимости блока питания;

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.01.000
– 360 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 2.302.34.000 Кредит 2.201.11.000
– 2360 руб. – перечислены денежные средства за блок питания;

Кредит 18 (код вида выбытий 340)
– 2360 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.80.272 Кредит 2.105.36.000
– 2000 руб. – списана стоимость блока питания на текущие расходы учреждения.

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов на ремонт основных средств стоимость блока питания в размере 2000 руб.

Ситуация: нужно ли составлять акт по форме № ОС-3 (0306002) при замене неисправных комплектующих в компьютере

Если местонахождение компьютера при ремонте не меняется, то составлять акт по форме № ОС-3 (0306002) не нужно.

Объясняется это тем, что составление этого акта обязательно при приеме-сдаче основного средства от заказчика к исполнителю (указания по заполнению формы № ОС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Например, если компьютер был передан для ремонта подрядчику или в ремонтную службу учреждения.

Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется (т. е. он не был передан подрядчику или в ремонтную службу), то приема-передачи основного средства не происходит. Однако в данном случае замену комплектующих в компьютере необходимо документально подтвердить (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для этого можно составить акт о замене запчастей в объекте основных средств. Типовой бланк такого документа не предусмотрен, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы самостоятельно разработанный бланк содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 7Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Главбух советует: чтобы упростить документооборот, акты о замене комплектующих в компьютере можно составлять в конце месяца по каждому исполнителю работ.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материальных запасов в эксплуатацию (производство)

Документальное оформление

<…>

Списание материальных запасов при отпуске в эксплуатацию (в зависимости от их вида) отражайте на основании следующих документов:

меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

путевой лист (ф. 0340002, ф. 0345001, ф. 0345002, ф. 0345004, ф. 0345005, ф. 0345007) – применяется для списания в расход всех видов топлива;

акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);*

акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

книга регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Такой порядок установлен пунктом 25 Инструкции № 162н, пунктом 36 Инструкции № 174н, пунктом 36 Инструкции № 183н.

Пример документального оформления списания материальных запасов*

Учреждение ремонтирует автомобиль собственными силами. В процессе ремонта были использованы следующие запчасти:

тяга рулевая AMD.FORTE11 – 290 руб.;

выжимной подшипник сцепления – 2000 руб.

На основании оформленного акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) бухгалтер списал данные запчасти с учета.

<…>

Станислав Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Наталья Комова

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухучете (на счете 0.210.06.000) операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества

На счете 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем» отразите показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом (ОЦИ) в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости.

При этом к особо ценному относится имущество, которым учреждения не вправе распоряжаться самостоятельно. А именно (в зависимости от типа учреждения) к ОЦИ относится:

– в бюджетных учреждениях:

недвижимое имущество (вне зависимости от источника его приобретения);

особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 4;

особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 2 и КФО 7, – в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности и средств ОМС до изменения типа учреждения;

– в автономных учреждениях:

недвижимое имущество, учитываемое по КФО 4;

особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 4;

особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 2 и КФО 7, – в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности и средств ОМС до изменения типа учреждения.

Критерии отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ) установлены пунктом 4 постановления Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538.

При изменении показателей стоимости ОЦИ (например, при приобретении нового имущества, переоценке, выбытии старого) в учете необходимо откорректировать показатель, отраженный на счете 0.210.06.000. Корректировка показателей производится учреждениями с периодичностью, согласованной с учредителем, но не реже одного раза в год (при составлении годовой отчетности):

по счету 4.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего и поступившего ОЦИ;

по счету 2.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества (корректировка производится только бюджетными учреждениями);

по счету 2.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ;

по счету 7.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ.

На суммы изменений показателей счетов 0.210.06.000 направьте учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и закрепленном учреждением в учетной политике.

Такой порядок приведен в письмах Минфина России от 17 января 2013 г. № 02-06-07/111, от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798и пунктах 1.5, 2.4 письма Казначейства России от 21 декабря 2012 г. № 42-7.4-05/2.1-730 (согласовано с департаментом бюджетной политики и методологии Минфина России).*

Внимание: извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Утвержденный учредителем экземпляр извещения храните в учреждении для подтверждения данных, отраженных на счете 0.210.06.000.

Следует отметить, что ОЦДИ, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности (в т. ч. за счет средств ОМС) в процессе деятельности, учреждения вправе распоряжаться самостоятельно. Поэтому отражать его на счете 0.210.06.000 не нужно. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 17 января 2013 г. № 02-06-07/111, от 26 сентября 2012 г. № 02-06-10/3912.

Порядок отражения в учете корректировки показателя счета 0.210.06.000 зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:*

Корректировку показателя счета 0.210.06.000 отразите следующими проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражено увеличение показателя стоимости ОЦИ (при его приобретении, безвозмездном поступлении, переоценке)

0.401.10.172

0.210.06.000

2.

Отражено уменьшение показателя стоимости ОЦИ (при его выбытии, переоценке)

Методом «красное сторно»

0.401.10.172

0.210.06.000

       

Такие проводки приведены в пункте 2 раздела IV приложения к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

Внимание: корректировать показатели, отраженные на счете 0.210.06.000, на сумму начисленной по ОЦИ амортизации не нужно. На данных счетах должна отражаться балансовая стоимость ОЦИ, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться (письмо Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798).

Из рекомендации «Как бюджетному (автономному) учреждению учесть поступление финансового обеспечения от учредителя»

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

4. Форма: Акт о замене неисправных комплектующих в компьютере

Когда понадобится: для документального обоснования списания деталей на расходы в связи с ремонтом компьютера

Государственное учреждение научно-исследовательский институт «Альфа»


ИНН 7708123459, КПП 770801009, ОКПО 98756423

полное наименование учреждения

 

АКТ № 145

г. Москва                                                                                                                                                                                        04.02.2014


п/п

Дата


ремонтных


работ

Место


эксплуатации


компьютера

Инвентарный №

Перечень


произведенных


работ

Замена комплектующих

Наименование

Номенклатурный №

Единица


измерения

Количество

1

02.02.2014

бухгалтерия

10106117

замена


блока


питания

блок


питания

11353

шт.

1

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

                 
                     
                     
                     

Исполнитель:

системный администратор

     

А.И. Иванов

           
 

Бухгалтер

     

В.Н. Зайцева

           
 

Главный бухгалтер

     

А.С. Глебова

           

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

06.05.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль