Отражение в учете возврата бракованного основного средства продавцу

383

Вопрос

Бюджетное учреждение приобрело оборудование, в ходе эксплуатации выявились дефекты. По согласованию с поставщиком оборудование было возвращено поставщику. Поставщик перечислил нам денежные средства за возвращенный товар в полном объеме. Разъясните, пожалуйста, как отразить в учете данные операции

Ответ

О бухучете и налогообложении возвращенной денежной суммы за дефектный товар см. в Рекомендации.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете возврат бракованного основного средства продавцу (изготовителю). Основное средство ремонту не подлежит, брак обнаружен во время эксплуатации, гарантийный срок не истек. Продавец возвращает уплаченную денежную сумму за бракованное основное средство

Порядок отражения в бухучете таких операций бюджетным законодательством (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н) не установлен. Вместе с тем, на основании норм действующего законодательства можно сделать вывод о том, что ответ на этот вопрос зависит от условий расторжения договора купли-продажи.

Покупатель, получивший основное средство ненадлежащего качества, вправе:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи (т. е. потребовать возврат уплаченной денежной суммы);
  • потребовать замену основного средства на новое.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ.

Если учреждение откажется от исполнения договора купли-продажи, договор будет считаться расторгнутым. В какой момент это произойдет, зависит от условий договора купли-продажи или срока, указанного в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

Возможны два варианта.*

Вариант 1*

В договоре (уведомлении об одностороннем отказе) предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками он считается расторгнутым с даты его заключения. Тогда возврат основного средства ненадлежащего качества не является отдельной сделкой* (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Считается, что в подобной ситуации право собственности на бракованное имущество к покупателю не переходило.*

Для целей бухучета возврат основного средства продавцу в этом случае нужно отразить методом «красное сторно». Бухгалтерские записи составьте на основании справки (ф. 0504833)* (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок учета денежных средств, полученных от продавца за возвращенное основное средство, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Бюджетные учреждения деньги, поступившие от продавца за возвращенное основное средство (независимо от периода оплаты и возмещения расходов), отражают как восстановление кассового расхода: с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата.* Об этом сказано в пункте 11 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н.

О том, какими проводками отразить возврат задолженности, см. Как в бухучете отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет.

<…>

Для целей расчета НДС «обратной реализации» не происходит (т. к. право собственности на основное средство к покупателю не переходило), поэтому учреждению-покупателю на общем режиме, возвращающему брак, не придется платить НДС. При этом в данном случае необходимо:*

Если по основному средству ненадлежащего качества в налоговом учете учреждения уже начислялась амортизация, ее придется пересчитать за все истекшие периоды и скорректировать расходы и налоговую базу по налогу на прибыль* (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата продавцу бракованного основного средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор расторгнут на момент заключения, продавец возвращает деньги*

В декабре прошлого года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело (за счет средств от приносящей доход деятельности) у ОАО «Производственная фирма "Мастер"» оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). По условиям договора право собственности на оборудование перешло к «Альфе» в момент передачи объекта (в декабре).* В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев. Оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, поэтому входной налог «Альфа» приняла к вычету.

С января текущего года в бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» линейным способом начислялась амортизация.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. × 100 = 1,6667%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
50 000 руб. × 1,6667% = 833 руб.

В августе текущего года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. В договоре предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками он считается расторгнутым с даты его заключения. Поэтому «Альфа» вернула некачественное оборудование, указав в накладной с пометкой «возврат» договорную цену – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).*

В бухучете «Альфы» бухгалтер сделал записи:*

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.31.730
– 50 000 руб. – сторнирована операция по отражению вложений в основные средства (без НДС);

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.31.730
– 9000 руб. – сторнирована операция по отражению входного НДС по приобретенному основному средству;

Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.206.31.660
– 59 000 руб. – сторнирована операция по зачету обязательств по полученному основному средству;

Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.310
– 50 000 руб. – сторнирована операция по принятию к учету и вводу в эксплуатацию основного средства по первоначальной стоимости;

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.34.410
– 6664 руб. (833 руб. × 8 мес.) – сторнирована амортизация, начисленная за период эксплуатации бракованного оборудования;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 9000 руб. – сторнирована операция по принятию к вычету входного НДС.

При поступлении денежных средств от продавца за возвращенное оборудование бухгалтер сделал проводки:*

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.206.31.660
– 59 000 руб. – отражено поступление средств от продавца;

Дебет 18 (код КОСГУ 310)
– 59 000 руб. – отраженно восстановление кассового расхода.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» пересчитал амортизационные отчисления за январь–август текущего года. Поэтому налоговая база по налогу на прибыль за I квартал текущего года увеличилась на 2499 руб. (833 руб. × 3 мес.), за первое полугодие текущего года – на 4998 руб. (833 руб. × 6 мес.). Бухгалтер «Альфы» представил уточненные декларации за I квартал и первое полугодие текущего года, доплатил 1000 руб. (4998 руб. × 20%) налога на прибыль, а также пени.

В книгу покупок бухгалтер «Альфы» внес корректирующие записи за IV квартал прошлого года. В налоговые органы он представил уточненные декларации по НДС за этот период, доплатил 9000 руб., а также пени.

Вариант 2*

В уведомлении, которое учреждение направляет продавцу, не предусмотрено, что договор расторгается с даты его заключения. Тогда договор считается расторгнутым с даты, когда продавец (изготовитель) получил от учреждения уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке* (п. 4 ст. 523 ГК РФ). В таком случае возврат основного средства является «обратной реализацией», так как считается, что ранее право собственности от продавца к покупателю переходило. А при возврате происходит новый переход права собственности от покупателя к продавцу.*

При возврате у учреждения-покупателя фактически происходит выбытие объекта основных средств с баланса и возникает задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (по возврату денег или по замене бракованного основного средства новым).

Унифицированной формы документа, служащего для возврата товара, нет. Поэтому учреждение может оформить возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В накладной укажите данные из первичных документов продавца (изготовителя), оформленных в момент покупки основного средства (цена, сумма НДС, количество, комплектация и т. п.). Общая стоимость основного средства в накладной не изменится. На возвратных документах целесообразно поставить соответствующую отметку – «возврат».

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с возвратом бракованного основного средства способом «обратной реализации», зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

При списании основного средства сделайте проводки:

Дебет 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.31.410…) Кредит 0.101.11.410 (0.101.21.410, 0.101.31.410…)
– отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.11.410 (0.101.21.410, 0.101.31.410…)
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Передачу выбывшего основного средства продавцу (изготовителю) отразите проводками:

Дебет 0.205.71.560 Кредит 0.401.10.172
– отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (с учетом НДС);

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС к уплате в бюджет.

Такой порядок установлен пунктами 12, 93, 150 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 205.00, 401.10).

<…>

В целях исчисления НДС при возврате основного средства продавцу оформите счет-фактуру в двух экземплярах* (п. 3 ст. 168 НК РФ). Один экземпляр счета-фактуры выставьте продавцу, второй экземпляр зарегистрируйте в книге продаж (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). На счетах-фактурах целесообразно поставить соответствующую отметку – «возврат». Объясняется это тем, что, по мнению контролирующих ведомств, возврат товаров, на которые перешло право собственности к учреждению, для целей налогообложения является «обратной реализацией». При этом не имеет значения, по каким причинам осуществляется возврат (предусмотренным гражданским законодательством или в рамках заключенного договора). Таким образом, на момент возврата основного средства у учреждения появляется облагаемая НДС операция, и оно должно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, от 23 марта 2010 г. № 03-07-05/14, от 3 апреля 2007 г. № 03-07-09/3. Есть примеры судебных решений, подтверждающие правомерность этого вывода (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 18 августа 2011 г. № А68-7345/2010, Северо-Кавказского округа от 27 ноября 2007 г. № Ф-08-7717/07-2891А).

При этом если бракованное основное средство было приобретено в рамках деятельности, не облагаемой НДС, то налоговая база по операции его возврата будет равна нулю.

Главбух советует:* есть аргументы, которые позволяют не начислять НДС и не выставлять счета-фактуры при возврате бракованного основного средства продавцу (изготовителю). Они заключаются в следующем.*

Возврат некачественного товара является расторжением первоначального договора поставки, поэтому не считается отдельной сделкой (ст. 518 ГК РФ).

Кроме того, в целях налогового учета товаром является любое имущество, предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Но согласно гражданскому законодательству бракованный товар не может быть предназначен для продажи (п. 1–2 ст. 469 ГК РФ).

При этом отсутствие счета-фактуры от учреждения не влияет на принятие продавцом (изготовителем) права на вычет НДС. Чтобы воспользоваться вычетом, продавцу (изготовителю) достаточно отразить в учете соответствующие операции по корректировке, связанные с возвратом некачественного товара. Такой вывод следует из положений пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, возврат некачественного товара продавцу (изготовителю) под налогообложение НДС не подпадает.

Однако, если учреждение не начислит НДС и не выставит счет-фактуру при возврате бракованного основного средства продавцу (изготовителю), свою точку зрения, скорее всего, ему придется отстаивать в суде.* В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что при возврате некачественного товара у налогоплательщика не возникает операций, облагаемых НДС, и, соответственно, нет необходимости выставлять счет-фактуру (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2010 г. № А42-3762/2008, Московского округа от 6 июля 2009 г. № КА-А40/2935-09, от 31 октября 2008 г. № КА-А41/10192-08, Поволжского округа от 1 июля 2010 г. № А72-16506/2009, от 10 февраля 2009 г. № А-57-12118/2008, от 14 мая 2008 г № А-55-15140/2007 (определением ВАС РФ от 22 сентября 2008 г. № 11710/08 оставлено без изменений)).

В целях исчисления налога на прибыль учреждение, возвращающее оборудование, должно отразить в доходах выручку от реализации* (п. 1 ст. 249 НК РФ). Так как договор поставки будет считаться расторгнутым только с того момента, как поставщик получил соответствующее уведомление, амортизационные отчисления, учтенные в расходах учреждения до этого дня, корректировать не придется.

В расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включите остаточную стоимость бракованного основного средства по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). О том, можно ли учесть остаточную стоимость ОС, приобретенных за счет целевых средств, см. Можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации имущества, на расходы по его приобретению.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата продавцу бракованного основного средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор расторгнут на момент уведомления продавца*

В декабре прошлого года автономное учреждение «Альфа» приобрело (за счет средств от приносящей доход деятельности) у ОАО «Производственная фирма "Мастер"» оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). По условиям договора право собственности на оборудование перешло к «Альфе» в момент передачи объекта (в декабре прошлого года). В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев. Входной НДС «Альфа» приняла к вычету.

С января текущего года в бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» линейным способом начислялась амортизация.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. × 100 = 1,6667%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
50 000 руб. × 1,6667% = 833 руб.

В августе текущего года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. «Альфа» направила «Мастеру» уведомление о возврате бракованного оборудования. Согласованная сторонами цена некачественного оборудования – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В том же месяце неисправное оборудование вернули «Мастеру».

В бухучете «Альфы» бухгалтер сделал записи:

Дебет 2.104.34.000 Кредит 2.101.34.000
– 6664 руб. – отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.101.34.000
– 43 336 руб. – списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 2.205.71.000 Кредит 2.401.10.172
– 59 000 руб. – отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.303.04.000
– 9000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет при «обратной реализации» основного средства.

В налоговом учете в III квартале бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.), в состав расходов – остаточную стоимость оборудования 43 336 руб. (43 336 руб. – 6664 руб.).

Из рекомендации «Как отразить при налогообложении продажу основных средств»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

06.05.2014 г.

С уважением,

Елена Изотова

эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Наталией Зориной
ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 30.77%
  • Над составлением бюджетной сметы 3.85%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 73.08%
  • Над налоговой отчетностью 15.38%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль