Получение материальных запасов в качестве подарка

415

Вопрос

Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов в качестве подарка

Ответ

При получения материальных запасов в качестве подарка, нужно их оприходовать.Фактической стоимостью в этом случае признается текущая рыночная цена на дату принятия к бухучету, увеличенная на стоимость услуг по доставке материальных запасов, а также приведению их в состояние, пригодное к использованию. В рассматриваемой ситуации документами, на основании которых будет оприходован актив и определена его рыночная стоимость, будут служить бумаги, поступившие от продавца. Следует помнить, что поступление безвозмездно переданных активов от юридических и физических лиц – это деятельность, приносящая доход. Поэтому безвозмездное получение материальных запасов оформите записью:

 

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.401.10.180 - учтено безвозмездное поступление материальных запасов от организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

Материальные запасы могут поступить в учреждение:

по возмездным договорам (купля-продажа, поставка и т. п.);

безвозмездно (по договору дарения, при внутриведомственном перемещении, централизованном снабжении из бюджета одного или разных уровней);*

в результате проведения демонтажных и (или) ремонтных работ;

в виде излишков, выявленных при инвентаризации;

от виновного лица, причинившего ущерб учреждению.

Кроме того, учреждение может изготовить материальные запасы самостоятельно либо получить их при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств.

Об этом сказано в пункте 34 Инструкции № 183н, пункте 34 Инструкции № 174н, пункте 23 Инструкции № 162н.

Независимо от того, каким способом получены материальные запасы:

оформите их поступление первичными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7, 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н);

отразите их в бухучете по фактической стоимости (п. 100 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Фактическая стоимость, по которой материальные запасы приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством (например, в случае переоценки) (п. 107 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Если есть необходимость вести учет материальных запасов по специально разработанной номенклатуре, укажите это в учетной политике для целей бухучета. Отметьте, что наименования товаров в приходных (первичных) документах и учетных регистрах, используемых в учреждении, могут не совпадать. Опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков материальных запасов. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670.

Доставка

Материальные запасы могут быть доставлены в учреждение поставщиком, перевозчиком или самовывозом со склада поставщика.

При получении материальных запасов уполномоченным лицом учреждения (например, если учреждение получает материальные запасы со склада поставщика и самостоятельно организует доставку) ему нужно выдать доверенность. Этот документ заполните в одном экземпляре и выдайте сотруднику под расписку.

Доверенность на получение материальных запасов составьте по форме № М-2 или № М-2а. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных запасов по доверенности носит массовый характер. Такую доверенность нужно зарегистрировать в журнале учета выданных доверенностей.

Доверенности по форме № М-2 или № М-2а можно выдавать только сотрудникам. В доверенности должны быть заполнены все реквизиты, включая образец подписи сотрудника, на имя которого она выдана. Список сотрудников, которые имеют право на получение доверенности, утвердите приказом. Доверенности обычно выдают на срок не более 15 дней. Если материальные запасы поступают в плановом порядке, доверенность может быть выдана на месяц.

Обо всем этом сказано в разделе 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

При приемке материальных запасов на склад составьте приходный ордер, например, по форме № 0315003. Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Приходный ордер оформляет материально-ответственное лицо склада в одном экземпляре в день поступления материальных запасов. Об этом сказано в разделе 3указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.*

Если фактическое количество (качество, ассортимент) материальных запасов не соответствует документам передающей стороны, приходный ордер не оформляйте. В этом случае принимать материальные запасы должна специальная комиссия, которая составляет акт по форме № 0315004, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Подробнее этот вопрос рассмотрен в рекомендации Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку материальных запасов.

Ситуация: как отразить в бухучете поступление и списание материальных запасов, если в учреждении отсутствует склад и должность кладовщика

Если у учреждения отсутствуют склад и должность кладовщика, то материальные запасы сразу поступают материально-ответственным лицам и списываются в обычном порядке.

По общему правилу поступление материальных запасов в учреждение отражается на счете 0.105.00.000«Материальные запасы» на основании первичных учетных документов (п. 98, 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом материальные запасы сначала нужно оприходовать на склад, а затем передать сотрудникам учреждения (материально-ответственным лицам) на хозяйственные нужды.

Следует отметить, что в учреждениях здравоохранения наличие склада обязательно. Объясняется это тем, что при приобретении или безвозмездном получении мягкий инвентарь (белье) должно поступить на склад. Его передача непосредственно в пользование отделений (кабинетов, лабораторий), минуя склад, запрещена. Об этом сказано в пункте 6 Инструкции, утвержденной приказом Минздрава СССР от 29 февраля 1984 г. № 222.

В учреждениях, в которых отсутствует склад и должность кладовщика, материальные запасы сразу поступают сотрудникам (материально-ответственным лицам), а затем списываются с учета в обычном порядке. При этом в документах на списание материальных запасов (например, в ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203), ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)) в графах «Получил» и «Выдал» ставится подпись материально-ответственного лица.

В любом случае (при наличии в учреждении склада и должности кладовщика или при их отсутствии) к аналитическим счетам счета 0.105.00.000 откройте субсчет «Материально-ответственное лицо» (либо субсчет с указанием мест хранения) (п. 119 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

<…>

Безвозмездное поступление

Если материальные запасы поступают безвозмездно, то передающая сторона должна представить такие же документы, как и при возмездном поступлении материальных запасов.*

При поступлении материальных запасов по договору дарения их фактической стоимостью признается текущая рыночная цена на дату принятия к бухучету, увеличенная на стоимость услуг по доставке материальных запасов, а также приведению их в состояние, пригодное к использованию. Рыночной будет та цена, по которой учреждение может продать данный вид материальных запасов на дату принятия к учету.*

Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день принятия актива к учету. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Такие правила установлены в пункте 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы на проведение оценки (определение рыночной стоимости) специализированной организацией отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Помимо договора дарения, учреждение в безвозмездном порядке может получить материальные запасы, в частности, от:

учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;*

учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций);

учреждений разных уровней бюджетов;

головного учреждения (филиала).

В этом случае поступившие материальные запасы учитывайте по фактической стоимости, отраженной у предыдущего собственника. А также с учетом сумм, которые учреждение платит за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное к использованию.

Порядок отражения в бухучете операций по безвозмездному поступлению материальных запасов зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

<…>

Если материальные запасы закрепляются на праве оперативного управления (при получении от органов власти, государственных и муниципальных организаций), сделайте проводки (на основании накладной, актов и извещения (ф. 0504805)):

Дебет 4.105.21.340 (4.105.22.340–4.105.26.340, 4.105.31.340–4.105.36.340) Кредит 4.401.10.180
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством России.

Такие правила следуют из пункта 34 Инструкции № 174н и разъяснены в приложении к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

Безвозмездное получение материальных запасов в иных случаях оформите записями:

Дебет 2.105.21.340 (2.105.22.340–2.105.26.340, 2.105.31.340–2.105.36.340) Кредит 2.401.10.180
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов от организаций, граждан (за исключением случаев закрепления права оперативного управления);*

<…>

Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции № 174н.

Внимание: если полученные материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, показатель их стоимости должен найти отражение на счете 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом см. Как учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.

Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материальных запасов. Учреждение получило материальные запасы от учредителя (при закреплении права оперативного управления)*

В январе бюджетное учреждение «Альфа» безвозмездно получило от учредителя (при закреплении права оперативного управления) медикаменты, фактическая стоимость которых составляет 100 000 руб. В феврале часть медикаментов (стоимостью 60 000 руб.) была выдана в эксплуатацию и израсходована. В марте были выданы в эксплуатацию и израсходованы остальные медикаменты. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

В январе:

Дебет 4.105.21.340 Кредит 4.401.10.180
– 100 000 руб. – отражено поступление медикаментов по фактической стоимости.

В феврале:

Дебет 4.109.60.272 Кредит 4.105.21.440
– 60 000 руб. – израсходованы медикаменты.

В марте:

Дебет 4.109.60.272 Кредит 4.105.21.440
– 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.) – израсходованы медикаменты.

Корректировка показателя счета 4.210.06.000 проводится (по согласованию с учредителем) один раз в год. Данные о поступивших в течение года медикаментах (включенных в состав ОЦДИ) на данном счете не отражаются, т. к. они были израсходованы в течение года.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Статья: Товар получен в рамках акции

В случае, когда активы поступают в учреждения по договору дарения или по извещению о внутриведомственном перемещении, бухгалтеры следуют порядку, установленному Инструкцией по бюджетному учету. Однако как поступить, если объект получен в рамках акции, проводимой магазином, то есть в «нагрузку» к основной покупке, там не сказано. Будет ли такое поступление считаться подарком и как его учесть? Мы нашли ответы на поставленные вопросы.

Как подтвердить, что актив получен безвозмездно

Если учреждению при покупке какого-либо товара вручили аналогичный (или иной) товар бесплатно, то его следует классифицировать как подарок. Однако безвозмездность такой операции в любом случае нужно подтвердить. Поскольку подарок был вручен при покупке в розницу другого товара, то скорее всего договор дарения продавец не представит. Однако он все равно должен передать вместе с подарком документы, которые свидетельствуют о безвозмездной передаче и проведении, например, праздничной акции. Это может быть какое-либо уведомление, документ о предоставлении скидок и т. д. Такие бумаги и подтвердят факт передачи подарка учреждению.

«Безвозмездность» в таких случаях можно подтвердить, если в товарном чеке отдельной строкой указана скидка в размере 100 процентов от цены товара. При этом саму цену подарка тоже указывают.*

Отражение в бухгалтерском учете

Следует помнить, что поступление безвозмездно переданных активов от юридических и физических лиц – это деятельность, приносящая доход. Поэтому в 18-м разряде счета бюджетного учета (код вида деятельности) проставляется признак – 2.*

Но в случае если других видов деятельности, приносящей доход, в учреждении нет, то по разрешению главного распорядителя бюджетных средств актив можно перевести на бюджетную деятельность*.

* Порядок перевода активов с внебюджетной на бюджетную деятельность рассмотрен в журнале «Учет в бюджетных учреждениях», январь (1), 2008.

Обратите внимание: объекты нефинансовых активов, полученные безвозмездно от сторонних организаций, принимают к учету исходя из рыночной стоимости и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения (п. 39 Инструкции № 25н).

Если подаренный актив – основное средство

Итак, если срок полезного использования полученного актива превышает 12 месяцев, его следует принять к учету в качестве основного средства. При безвозмездном поступлении основных средств прежде всего необходимо оформить акт приема-передачи объекта поформе 0306001. Их поступление отражают по дебету счета 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» на основании первичных документов.

Затем необходимо присвоить объекту уникальный инвентарный номер (за исключением объектов стоимостью до 1000 руб. включительно) и заполнить инвентарную карточку учета основных средств.

На основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) объект передают в эксплуатацию (конкретному материально ответственному лицу).

Если актив используют в рамках предпринимательской деятельности, начисленную амортизацию отражают по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Если же учреждение примет решение перевести актив на бюджетную деятельность, то амортизация будет отражена по дебету счета 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов».

Пример

Ветеринарная лаборатория приобрела пылесос за счет бюджетных средств. В рамках акции, проводимой в магазине, ей передали еще один пылесос бесплатно (той же марки). В учреждении было принято решение использовать подарок в рамках предпринимательской деятельности.

Стоимость пылесоса (BOSCH BSG 82485), приобретенного бюджетным учреждением, составила 6250 руб. Рыночную стоимость подарка комиссия определила в том же размере. При поступлении подарка были сделаны следующие бухгалтерские записи:

При перечислении налога на прибыль сумму платежа (1500 руб.) отражают также на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения». Согласно письму Минфина России от 1 апреля 2005 г. № 02-14-10/607, уплату налогов, не включаемых в состав расходов (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость), показывают со знаком «минус» по соответствующим кодам доходов от приносящей доход деятельности.

Если в подарок получен актив, который относится к материальным запасам

В случае, когда срок полезного использования подаренного актива меньше 12 месяцев, его принимают к учету как материальный запас.

В таком случае документами, на основании которых будет оприходован актив и определена его рыночная стоимость, будут служить бумаги, поступившие от продавца.*

Проводки при поступлении актива будут такими:

Списание средств со счета 201 01 610 одновременно отражают на забалансовом счете 17 со знаком «минус».

Признание доходов и расходов в налоговом учете

Согласно статье 250 Налогового кодекса РФ, безвозмездно полученное имущество включают в состав внереализационных доходов.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) доходы оценивают исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена учреждением – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Напомним, что амортизируемым имуществом в целях налогового учета признают активы, которые находятся у учреждения, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Кроме того, это имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 20 000 руб. Стоимость малоценного имущества для целей налогового учета единовременно включается в расходы.

Начислять амортизацию в налоговом учете следует только в том случае, если рыночная стоимость имущества увеличила в налоговом учете внереализационный доход. Если полученное имущество все же будет использовано в рамках бюджетной деятельности и его стоимость не включена в налогооблагаемый доход, то амортизацию начислять не нужно. Ведь в налоговом учете стоимость такого имущества равна нулю.

Кроме всего прочего со стоимости безвозмездно полученного актива – основного средства (вне зависимости от сферы применения) нужно уплатить налог на имущество.

А.Л. Шардакова,

аудитор

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 5, МАЙ 2008

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

16.04.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 28.95%
  • Над составлением бюджетной сметы 10.53%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 65.79%
  • Над налоговой отчетностью 23.68%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль