Отражение в учете задолженности бывшего сотрудника по излишне выплаченным суммам

321

Вопрос

Подскажите, на каком счете в бюджетном учете отражается задолженность бывшего сотрудника по излишне выплаченным суммам за неотработанные дни отпуска?

Ответ

Порядок отражения расчетов с увольняющимися работниками за использованные дни ежегодного отпуска приведены ниже.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .

1. Рекомендация: Как удержать из зарплаты отпускные, выплаченные за неотработанные дни отпуска

Когда производят удержания

Сотрудник может уволиться до истечения рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный отпуск. В этом случае сумму отпускных, приходящуюся на неотработанное время, удержите при начислении зарплаты.

Когда нельзя производить удержания

Удержания нельзя проводить, если сотрудник увольняется:

  • из-за ликвидации учреждения;
  • по сокращению штата;
  • при отказе от перевода на другую работу (отсутствии в учреждении другой работы) по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению;
  • из-за восстановления на работе прежнего сотрудника;
  • в связи с призывом на военную службу, наступлением полной нетрудоспособности, стихийным бедствием.

Такие правила предусмотрены в абзаце 5 части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ.

Расчет суммы удержаний

Рассчитывать сумму удержаний нужно в таком порядке.

Сначала определите количество месяцев, не отработанных до окончания рабочего года, в счет которого сотруднику был предоставлен отпуск. В расчет принимайте полностью отработанные месяцы. Остатки дней в месяцах, отработанных не полностью, округляйте до полных месяцев по правилам округления. Остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывайте, а остаток от 15 календарных дней и более округляйте до полного месяца.

Такой порядок предусмотрен пунктом 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169. Несмотря на то, что этот документ был принят давно, он продолжает действовать в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Пример расчета фактически отработанных месяцев при увольнении сотрудника до окончания рабочего года

Сотрудник был принят на работу 18 июня 2013 года. Рабочий год для предоставления отпуска – с 18 июня 2013 года по 17 июня 2014 года. Отпуск продолжительностью 28 календарных дней за этот рабочий год сотрудник использовал в декабре 2013 года.

Сотрудник увольняется по собственному желанию 7 марта 2014 года.

Продолжительность периода после даты увольнения до конца рабочего года составляет 3 месяца 10 дней. Эта величина округляется до трех полных месяцев. Таким образом, при увольнении учреждение вправе удержать с сотрудника сумму отпускных, начисленных за 3 неотработанных месяца.

Затем рассчитайте общую сумму, которую нужно удержать из зарплаты сотрудника при увольнении, по формуле:

Сумма удержаний

=

Средний дневной заработок, исходя из которого были рассчитаны отпускные

×

Количество неотработанных месяцев

×

Продолжительность отпуска, положенного сотруднику за год (как правило, 28 дней)

:

12 месяцев


Сотрудник должен возместить учреждению всю сумму неотработанных отпускных. Из его месячной зарплаты (в т. ч. и выплачиваемой при увольнении) можно удержать всю начисленную сумму.

<…>

Ситуация: что делать, если удержать отпускные, выданные авансом, из зарплаты сотрудника невозможно (например, если для этого недостаточно последней зарплаты)

Предложите сотруднику добровольно вернуть сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Если сотрудник добровольно не вернет данную сумму, то взыскать ее потом в судебном порядке учреждение не сможет.

Дело в том, что статья 137 Трудового кодекса РФ предусматривает, что при увольнении сотрудника излишне выплаченные отпускные за неотработанный отпуск можно удержать из его зарплаты. То есть данная норма предполагает возможность удержаний только из последней зарплаты сотрудника и непосредственно при его увольнении. Положения же, на основании которых можно было бы взыскать излишне выплаченные отпускные с бывшего сотрудника (уже после его увольнения) через суд, в трудовом законодательстве отсутствуют.

Стоит отметить, что ранее в законодательстве существовала норма, прямо запрещавшая взыскивать излишне выплаченные отпускные в судебном порядке (абз. 3 п. 2 Правил, утвержденных постановлением НКТ СССР от 30 апреля 1930 г. № 169). Несмотря на то что она утратила силу (приказ Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2010 г. № 253), взыскать излишне выплаченные отпускные с бывшего сотрудника через суд по-прежнему нельзя.

Аналогичные выводы следуют из определения Верховного суда РФ от 25 октября 2013 г. № 69-КГ13-6.

Таким образом, единственный выход в данной ситуации – договориться с сотрудником о добровольном возврате недостающей суммы.

Из этого правила есть исключения, когда с сотрудника ничего удерживать не нужно, даже если отпуск остался неотработанным (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Бухучет отпускных

В бухучете удержания за неотработанные дни отпуска отражайте корректировочными записями (способом «красное сторно»). Корректировочные записи оформите справкой по форме № 0504833. Об этом сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Примеры оформления справок (ф. 0504833) см. Как исправить ошибки в бухучете и отчетности.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с удержанием отпускных за неотработанные дни отпуска, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Удержания за неотработанные дни отпуска отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Сторнированы суммы отпускных, начисленных сотруднику за неотработанные дни отпуска

Методом «красное сторно»

КРБ.1.401.20.211;

КРБ.1.302.11.730

 

КРБ.1.109.XX.2111

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета;

1Счет 0.109.00.000 применяйте только в части формирования стоимости готовой продукции (работ, услуг), которые учреждение реализует за плату (п. 40 Инструкции № 162н).

       

Такой порядок установлен пунктом 102 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 18, счета 109.00, 302.00, 401.20).

В учете бюджетных учреждений:

Удержания за неотработанные дни отпуска отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Сторнированы суммы отпускных, начисленных сотруднику за неотработанные дни отпуска

Методом «красное сторно»

 

0.109.XX.211

0.302.11.730

0.401.20.2112

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета;

2 Счет 0.401.20.200 применяйте, если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

       

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 18, счета 109.00, 302.00, 401.20).

В учете автономных учреждений:

Удержания за неотработанные дни отпуска отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Сторнированы суммы отпускных, начисленных сотруднику за неотработанные дни отпуска

Методом «красное сторно»

 

0.109.XX.211

0.302.11.000

0.401.20.2113

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета;

3 Счет 0.401.20.200 применяйте, если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

       

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 131 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 18, счета 109.00, 302.00, 401.20).

<…>

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Рекомендация: Как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные годы

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:

<…>

Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска

Кассир казенного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 15 января 2014 года по собственному желанию.

В октябре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 18 апреля 2013 года по 17 апреля 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн. Сумма отпускных составила 11 788 руб. (421 руб./дн. × 28 дн.).

За отработанные дни января 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 5800 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 28 дней (с 18 апреля 2013 года по 15 января 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются девять месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 9 мес. = 3 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. × 3 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 2947 руб.

Всю сумму неотработанных отпускных бухгалтер «Альфы» удержал из зарплаты Дежневой за январь.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была сдана.

В учете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В октябре 2013 года:

Начислены отпускные Дежневой

КРБ.1.401.20.211

КРБ.1.302.11.730

11 788

Удержан НДФЛ с суммы отпускных
(11 788 руб. × 13%)

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.303.01.730

1532

Перечислен НДФЛ в бюджет

КРБ.1.303.01.830

КРБ.1.304.05.211

1532

Выплачены отпускные из кассы
(11 788 руб. – 1532 руб.)

КРБ.1.302.11.830

КИФ.1.201.34.610

10 256

Начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии
(11 788 руб. × 22%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.10.730

2593

Начислены взносы в ФСС России
(11 788 руб. × 2,9%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.401.20.213

342

Начислены взносы в ФФОМС
(11 788 руб. × 5,1%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.07.730

601

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(11 788 руб. × 0,2%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.06.730

24

В январе 2014 года:

Начислена зарплата Дежневой за январь

КРБ.1.401.20.211

КРБ.1.302.11.730

5800

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
(5800 руб. × 13%)

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.303.01.730

754

Начислены пенсионные взносы
(5800 руб. × 22%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.10.730

1276

Начислены взносы в ФСС России
(5800 руб. × 2,9%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.02.730

168

Начислены взносы в ФФОМС
(5800 руб. × 5,1%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.07.730

296

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(5800 руб. × 0,2%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.06.730

12

В январе 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска

КРБ.1.401.20.211

КРБ.1.302.11.730

2947

Сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 13%)

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.303.01.730

383

Сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 22%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.10.730

648

Сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 2,9%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.02.730

86

Сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 5,1%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.07.730

150

Сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 0,2%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.06.730

6

       

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в январе 2014 года, – 754 руб.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 383 руб.

Поскольку удержания НДФЛ с зарплаты и отпускных произошли в разных налоговых периодах, зачесть сумму НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (383 руб.) в счет НДФЛ с зарплаты в январе (754 руб.) нельзя (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с этой зарплаты Дежневой.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (383 руб.) за 2013 год должна быть возвращена сотруднице в порядке, предусмотренном положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Перечислен в бюджет НДФЛ

КРБ.1.303.01.830

КРБ.1.304.05.211

754

Выплачена из кассы зарплата за вычетом удержанных отпускных
(5800 руб. – 754 руб. – 2947 руб.)

КРБ.1.302.11.830

КИФ.1.201.34.610

2099

Отражена сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска для перечисления на счет Дежневой

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.304.03.730

383

Перечислен излишне удержанный НДФЛ на счет сотрудницы

КРБ.1.304.03.830

КРБ.1.304.05.211

383

Задолженность бюджета перед учреждением по НДФЛ (дебетовое сальдо по счету 1.303.01.000) в размере 383 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена учреждению в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана и сумма НДФЛ возвращена сотруднице, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку по форме 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму начисленного и удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 8841 руб. (11 788 руб. – 2947 руб.), код дохода – 2012;
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 164 841 руб. (156 000 руб. + 8841 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 164 841 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 429 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 429 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 429 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за январь – сумму последней зарплаты сотрудницы – 5800 руб., код дохода – 2000;
  • сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 754 руб.

<…>

Аналогичный порядок отражения корректирующих проводок в бухучете применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных.

НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, подлежит возврату сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. Порядок корректировки формы 2-НДФЛ аналогичен предыдущему варианту.

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, в общем случае не сдавайте.

Но есть ряд нюансов.

При окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма начислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных.

В этом случае подайте корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по формам:

  • раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года;
  • СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды;
  • СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.

Формы, скорректированные за тот период, в котором сотруднику был предоставлен отпуск, сдайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе со сведениями за тот период, в котором сотрудник уволился (т. е. когда бухгалтер удержал отпускные за неотработанные дни отпуска). В корректирующих формах суммы взносов, отраженные ранее в первоначально поданных сведениях, должны быть уменьшены на суммы сторнированных взносов (исчисленных с излишне выплаченных отпускных). Информацию о корректирующих сведениях (отрицательную сумму доначислений) отразите в соответствующем разделе описи по форме АДВ-6-2.

Аналогичные выводы следуют из письма Пенсионного фонда РФ от 19 мая 2011 г. № 08-26/5404.

Годовая форма индивидуального персонифицированного учета СЗВ-6-3, применяемая за расчетные периоды до 2013 года, не предусматривает указания в ней отрицательных значений сумм ежемесячного дохода сотрудника. Поэтому за тот год, в котором сотруднику была выплачена излишняя сумма отпускных, подайте уточненную форму СЗВ-6-3. В ней отразите (за соответствующий месяц ухода сотрудника в отпуск) суммы его дохода и страховых взносов за минусом излишне выплаченных отпускных и взносов с них.

Главбух советует: при отрицательной сумме начислений пенсионных взносов лучше сдать и уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР.

Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении возврата уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска

Кассир казенного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 11 января 2014 года по собственному желанию.

В октябре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 29 апреля 2013 года по 28 апреля 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн. Сумма отпускных составила 11 788 руб. (421 руб./дн. × 28 дн.).

За отработанные дни января 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 13 дней (с 29 апреля 2013 года по 11 января 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются восемь месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 8 мес. = 4 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. × 4 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 3929 руб.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была сдана.

Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за январь 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму в кассу учреждения.

В учете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В октябре 2013 года:

Начислены отпускные Дежневой

КРБ.1.401.20.211

КРБ.1.302.11.730

11 788

Удержан НДФЛ с суммы отпускных
(11 788 руб. × 13%)

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.303.01.730

1532

Перечислен НДФЛ в бюджет

КРБ.1.303.01.830

КРБ.1.304.05.211

1532

Выплачены отпускные из кассы
(11 788 руб. – 1532 руб.)

КРБ.1.302.11.830

КИФ.1.201.34.610

10 256

Начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии
(11 788 руб. × 22%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.10.730

2593

Начислены взносы в ФСС России
(11 788 руб. × 2,9%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.302.02.730

342

Начислены взносы в ФФОМС
(11 788 руб. × 5,1%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.07.730

601

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(11 788 руб. × 0,2%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.06.730

24

В январе 2014 года:

Начислена зарплата Дежневой за январь

КРБ.1.401.20.211

КРБ.1.302.11.730

1263

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
(1263 руб. × 13%)

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.303.01.730

164

Начислены пенсионные взносы
(1263 руб. × 22%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.10.730

278

Начислены взносы в ФСС России
(1263 руб. × 2,9%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.02.730

37

Начислены взносы в ФФОМС
(1263 руб. × 5,1%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.07.730

64

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(1263 руб. × 0,2%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.06.730

3

В январе 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска

КРБ.1.401.20.211

КРБ.1.302.11.730

3929

Сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 13%)

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.303.01.730

511

Сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 22%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.10.730

864

Сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 2,9%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.02.730

114

Сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 5,1%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.07.730

200

Сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 0,2%)

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.303.06.730

8

       

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в январе 2014 года, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 511 руб.

Бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с зарплаты Дежневой в январе.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (511 руб.) за 2013 год должна быть возвращена сотруднице в порядке, предусмотренном положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Перечислен в бюджет НДФЛ за январь

КРБ.1.303.01.830

КРБ.1.304.05.211

164

Отражена сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска для перечисления на счет Дежневой

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.304.03.730

511

Перечислена в банк сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных Дежневой за неотработанные дни отпуска

КРБ.1.304.03.830

КРБ.1.304.05.211

511

Внесена в кассу Дежневой недостающая сумма за неотработанные дни отпуска
(3929 руб. – (1263 руб. – 164 руб.))

КИФ.1.201.34.510

КРБ.1.302.11.730

2830

Задолженность бюджета перед учреждением по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 1.303.01.000) в размере 511 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена учреждению в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана и сумма НДФЛ возвращена сотруднице, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку формы 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 7859 руб. (11 788 руб. – 3929 руб.), код дохода – 2012;
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 163 859 руб. (156 000 руб. + 7859 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 163 859 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 303 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 303 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 303 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за январь – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода –

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль