Определение налоговой базы по НДС при переходе с УСН на ОСНО

198

Вопрос

П омогите разобраться в ситуации. Наша организация занимается реализацией пиявок медицинских и гирудотерапией. Приобретаем мы пиявки у поставщика на основе договора комиссии (10% от стоимости). Работаем по предоплате (стоимость по счету поставщика за минусом комиссионного вознаграждения). Получив пиявки по 42,3 руб/шт (в т.ч комисс.вознагр), мы их реализуем по 44 руб.по договорам на сторону, через аптеку физ лицам по 66 руб., и гирудотерапия 150 руб за постановку 1 шт. С 1 января 2014 года перешли с УСН на ОСНО. как определить налоговую базу на уплату ндс? возможно ли применить какие- то вычеты? Дополнительных затрат на хранение, транспортировку и т.д. пиявок нет! Нужно ли выставлять с-ф и выделять НДС при реализации по договорам по 44 руб.?

Ответ

В соответствии с приведенным материалом базой для расчета НДС при реализации (пиявок) по договору комиссии для учреждения является сумма полученного вознаграждения по договору. То есть стоимость пиявок, реализуемых по договору комиссии, при расчете НДС не учитывается. Таким же образом начислите НДС и с доходов полученных от выполнения гирудотерапии, так как гирудотерапия не относится к медицинским услугам освобожденным от обложения НДС. Не начислять НДС при реализации пиявок по договору комиссии и оказании услуг гирудотерапии учреждение может только в том случае если получит освобождение от уплаты НДС на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ. То есть если выручка учреждения без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующие последовательные календарные месяца не превысила 2 000 000 руб. При реализации пиявок по цене 44 рубля нужно выставлять счет-фактуру, так как на сумму вознаграждения посредник должен выставлять заказчику счет-фактуру в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Как бюджетному (автономному) медучреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору. Медучреждение-посредник участвует в расчетах с покупателем, применяет ОСНО

По посредническому договору (договор поручения, договор комиссии и агентский договор) право собственности на медицинские препараты, реализуемые заказчиком, к учреждению не переходит. При этом расходы, понесенные учреждением в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены* (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

<…>

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются. После поступления их на счет средства нужно перечислить заказчику. При этом отнесение данных средств к средствам во временном распоряжении нецелесообразно* (п. 267 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора* (ст. 991, 1006, п. 1 ст. 972 ГК РФ). Данные доходы отражайте на счете 2.205.31.000 (2.205.30.000 – для автономных учреждений). Это следует из пункта 92 Инструкции № 174н, пункта 95 Инструкции № 183н.

<…>

С суммы своего вознаграждения и с любых других доходов, полученных при исполнении договора (например, с дополнительной выгоды), учреждение должно начислить НДС* (п. 1 ст. 156 НК РФ). На сумму вознаграждения посредник должен выставить заказчику счет-фактуру* (п. 3 ст. 168 НК РФ).

<…>

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете реализацию материальных запасов (за исключением товаров и готовой продукции)»

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору

Учреждения здравоохранения могут предоставлять:*

  • лечебно-профилактическую помощь в рамках ОМС;
  • лечебно-профилактическую помощь (медицинские услуги) в рамках ДМС;
  • платные медицинские услуги, как разовые, так и комплекс услуг в течение определенного времени. Например, обследовать гражданина, обратившегося по собственному желанию, или же провести профосмотр работников по направлению их работодателя.*

Об этом сказано в пункте 2 статьи 78, части 1 статьи 84 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.

<…>

В бюджетных и автономных учреждениях стоимость медицинских услуг НДС не облагается* (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Данная льгота применяется независимо от формы и источника оплаты услуг, в том числе при их оплате страховыми компаниями* (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-07/5466). К медицинским относятся услуги:

  • предоставляемые в рамках обязательного медицинского страхования;
  • по сбору у населения крови (по договорам с медицинскими организациями, которые оказывают медпомощь в амбулаторных и стационарных условиях);
  • скорой медицинской помощи населению;
  • по дежурству медицинского персонала у постели больного;
  • патологоанатомические;
  • оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
  • из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132.*

При этом для применения льготы косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги к медицинским не относятся (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если учреждение использует данную льготу, ведите раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Медучреждение, реализующее услуги, которых нет в указанном выше списке, начисляет НДС на их стоимость в общем порядке.*

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемой НДС деятельности, примите к вычету в общем порядке. Подробнее об этом см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

<…>

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

3. Рекомендация: Как получить освобождение от уплаты НДС

Условия для освобождения

Государственное (муниципальное) учреждение имеет право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб.* (п. 1 ст. 145 НК РФ).

<…>

Расчет лимита выручки

В расчет предельной величины доходов, позволяющей воспользоваться освобождением от уплаты НДС, включите выручку от реализации неподакцизных товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца. Сумму выручки определяйте без НДС.* Это следует из положений пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому выручкой от продажи товаров считается и доход от реализации, например, основных средств и материалов. Такие поступления также учтите при расчете лимита.*

Ситуация: нужно ли при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать суммы выручки по операциям, которые не облагаются НДС (не признаются объектом налогообложения)* (mod = 112, id = 55866)

Да, нужно.

Освобождением от уплаты НДС можно воспользоваться, если величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Выручка от реализации определяется как сумма всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 249 НК РФ). Никаких ограничений по составу доходов, включаемых в выручку при оценке права на применение налогового освобождения, положения статьи 145 Налогового кодекса РФ не содержат. Поэтому в расчет предельной величины доходов, позволяющей воспользоваться освобождением от уплаты НДС, включайте всю выручку, в том числе полученную по операциям:

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107 и УМНС России по г. Москве от 26 января 2004 г. № 24-14/04847.

В отношении субсидий, полученных от учредителя на выполнение госзадания, вышеизложенную позицию в частных разъяснениях подтверждают специалисты контролирующих ведомств. Объясняют они это тем, что субсидию учреждение получает как финансовое обеспечение деятельности по оказанию государственных услуг (выполнению работ) населению и другим организациям (ст. 69.2 Бюджетного кодекса РФ). То есть в данном случае субсидии следует рассматривать как плату за оказанные бюджетным (автономным) учреждением услуги, работы. Таким образом, субсидии, полученные от учредителя на выполнение госзадания, нужно включить в расчет выручки 2 000 000 руб. в целях освобождения от НДС.

При этом в части целевых субсидий (полученных в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ) на приобретение товаров (работ, услуг) у третьих лиц контролирующие ведомства придерживаются позиции о том, что в расчет выручки в целях освобождения от НДС включать их не нужно. Это связано с тем, что такие субсидии не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой бюджетным и автономным учреждением.

Главбух советует: есть основания для того, чтобы не включать в расчет лимита выручки для освобождения от НДС суммы выручки по операциям, которые не облагаются этим налогом.* Они заключаются в следующем.

В части субсидий на выполнение госзадания в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 декабря 2012 г. № А13-17561/2011 судьи пришли к выводу, что субсидии, предоставленные на выполнение госзадания, выручкой не являются. На основании этого можно сделать вывод, что включать их в расчет лимита выручки не нужно. Однако если учреждение примет такую позицию, это может привести к разногласиям с проверяющими. Тогда учреждению придется отстаивать свое мнение в суде.

В части операций, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, существует такое мнение.

Предусмотренное пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ освобождение от уплаты НДС – это мера, направленная на снижение налоговой нагрузки организаций, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом. Поскольку в этой норме говорится об освобождении от уплаты НДС именно по таким операциям, то и сам показатель предельной выручки, позволяющий воспользоваться освобождением (2 млн руб.), должен рассчитываться только по ним. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения по статье 149Налогового кодекса РФ, а также не являются объектом обложения НДС, в расчет этого показателя включаться не должна.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2012 г. № 10252/12.

Ранее арбитражная практика по данной проблеме была неоднородной. Некоторые суды признавали, что выручка по операциям, не облагаемым НДС, не должна включаться в расчет лимита, предусмотренногостатьей 145 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2012 г. № А45-11287/2011, Восточно-Сибирского округа от 18 января 2011 г. № А19-9447/10). Но были судебные решения, в которых высказывалась противоположная точка зрения (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 10 ноября 2011 г. № А06-1875/2011, Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. № А26-2984/04-29). Принимая постановление от 27 ноября 2012 г. № 10252/12, Президиум ВАС РФ указал, что приведенное в нем толкование норм налогового законодательства является единственно правильным. В связи с этим следует ожидать, что в дальнейшем арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет единообразной.

<…>

Ситуация: нужно ли при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать продажную стоимость товаров, реализованных по договорам комиссии. Учреждение реализует как собственные товары, так и принятые на комиссию* (mod = 112, id = 56600)

Нет, не нужно.

Выручка учреждений, реализующих товары (работы, услуги) по договорам комиссии, равна их комиссионному вознаграждению. Суммы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), которые передаются комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения), выручкой комиссионера не являются. Это следует из пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ и статьи 991 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому в расчет лимита для освобождения от уплаты НДС включайте только:

  • выручку, полученную от реализации собственного товара (без НДС);
  • комиссионное вознаграждение (без НДС).*

<…>

Ольга Цибизова

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

14.04.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль