Расходы на выполнение работ по созданию и поддержанию информационного ресурса

598

Вопрос

Подскажите, как правильно произвести расходы и отразить в бухгалтерском учете расходы по контракту на выполнение работ по созданию и поддержанию информационного ресурса (портала), если в предмете контракта предусмотрены следующие этапы выполнения работ:1.разработка и документальное оформление основных технических решений портала и сайтов; 2.разработка программного обеспечения и первоначальное информационное наполнение портала и сайтов; 3 администрирование портала и сайтов. В рамках контракта предусмотрена передача исключительных прав Заказчику. Стоимость исключительных прав на дизайн, программное обеспечение сайтов включается в общую стоимость работ и составляет 50% от общей стоимости работ. По какому КВР и КОСГУ проводить данные расходы?

Ответ

Если в соответствии с условиями договора к учреждению переходят исключительные права на использование информационного ресурса (портала), то разработанный портал будет учитываться в качестве нематериального актива. В этом случае расходы на оплату договора, предметом которого является работы по созданию и поддержанию информационного ресурса (портала), исключительные права на использование которого переходят учреждению, следует отразить по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ. Это следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н.

 

Расходы федерального уровня на создание, развитие, модернизацию и эксплуатацию государственных информационных системподлежат отражению по элементу вида расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). Это связано с тем, что информационная система представляет собой совокупность содержащейся в базах данных информации, а также технологий и технических средств, которые обеспечивают ее обработку. В свою очередь, сайт в сети Интернет – это совокупность программ для информации, которая содержится в информационной системе, и для электронных вычислительных машин. Таким образом, сайт государственного учреждения является средством создания, развития и эксплуатации государственной информационной системы. Поэтому расходы на создание и поддержание информационного ресурса (портала) федерального учреждения следует отражать по элементу вида расходов 242. В отношении аналогичных расходов бюджета субъекта РФ применять элемент вида расходов 242 можно только при наличии решения финоргана субъекта РФ. В противном случае все расходы в сфере ИКТ подлежат отражению по элементу вида расходов 244. Об этом сказано в разделе III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Учреждение может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, учреждению необходимо:

зарегистрировать доменное имя сайта;

оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Исключительные и неисключительные права

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат учреждению – исключительные или неисключительные.

При наличии у учреждения исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным и учреждение становится его единственным владельцем.

При наличии у учреждения неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).*

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать учреждению в следующих случаях:

если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);

если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);

если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат учреждению-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).*

Включение в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат учреждению (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. А именно:

исключительные права на сайт подтверждены документально;

учреждение не планирует в дальнейшем продать исключительные права на сайт;

сайт используется в деятельности учреждения;

сайт можно идентифицировать (отделить) от другого имущества;

сайт будет приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

срок использования сайта превышает 12 месяцев.

Стоимостного ограничения для признания сайта в составе нематериальных активов в бухучете Инструкция к Единому плану счетов № 157н не предусматривает. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже необязательно (ст. 1262 ГК РФ).* Подробнее об этом см.:

Нужно ли регистрировать в Роспатенте права на приобретенную компьютерную программу;

Нужно ли регистрировать в Роспатенте созданную компьютерную программу.

Срок полезного использования

Если учреждению принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его в деятельности учреждения или для получения экономических выгод. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нужно исходя из срока полезного использования 10 лет). Кроме того, срок использования сайта нужно ежегодно проверять (не изменилась ли продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать сайт). Такой порядок установлен пунктами 60–61 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя учреждения.

Первоначальная стоимость

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;

зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;

невозмещаемые суммы налогов и сборов;

государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;

таможенные пошлины и сборы;

другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пункте 62 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести учреждению экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов. Такой вывод следует из пункта 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Применение кодов бюджетной классификации РФ

<…>

Казенное учреждение планирует заключить договор на разработку и создание интернет-сайта. По какой статье (подстатье) КОСГУ оплачивать оказанные услуги?

Порядок отнесения расходов на создание сайта на соответствующие статьи (подстатьи)КОСГУ зависит от экономического содержания условий договора.

Если в соответствии с условиями договора к учреждению переходят исключительные права на использование сайта, то разработанный сайт будет учитываться в качестве нематериального актива. В этом случае расходы на оплату договора, предметом которого является разработка сайта, исключительные права на использование которого переходят учреждению, следует отразить по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ.

А если исключительные права на сайт не передаются и он будет использоваться на основании лицензионного договора, то расходы на его разработку учитываются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Это следует из раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ.*

<…>

Игорь Юрьевич Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

3. Справочник: Отнесение расходов на соответствующие статьи(подстатьи) КОСГУ

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

<…>

Приобретение (изготовление) объектов нематериальных активов

Приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе:
– на программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;*
– на товарные знаки и знаки обслуживания;
– на ноу-хау и объекты смежных прав;
– на научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
– на исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров – постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения выражаются в форме, допускающей их воспроизведение и распространение с помощью технических средств;
– на фонограммы (за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение);
– на сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания (в т. ч. передач, созданных самой организацией эфирного или кабельного вещания либо по ее заказу за счет ее средств другой организацией);
– на аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);
– на производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений науки и литературы);
– на сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие по подбору или расположению материалов результат творческого труда

Статья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

     

<…>

4. Справочник: Признание нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

Условия для отнесения активов к нематериальным*

Необходимость выполнения условия для признания актива в бухгалтерском учете

Необходимость выполнения условия для признания актива в налоговом учете

Отсутствие материально-вещественной (физической) формы (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

Возможность идентификации (выделения, отделения) учреждением от другого имущества (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

Срок полезного использования актива более 12 месяцев (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

+

Не предполагается последующая перепродажа данного имущества (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

+

Способность приносить учреждению экономические выгоды (доход) в будущем (актив может быть использован в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд) (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

+

Первоначальная (фактическая) стоимость может быть определена (п. 3 ст. 257 НК РФ)

+**

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива у учреждения и исключительного права на него (патенты, свидетельства и т. д.) (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

+


* Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные во временное пользование, не приходуются на баланс учреждения. По ним ведется забалансовый учет. Об этом сказано в пункте 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В налоговом учете такие права не относятся к нематериальным активам (ст. 256, п. 3 ст. 257, подп. 37 п. 1 ст. 264НК РФ).

** При расчете налога на прибыль нематериальные активы могут быть учтены только в сумме фактических расходов на их приобретение (создание) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

5. Рекомендация: Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов

Код вида расходов является составной частью классификации расходов бюджетов. Структура кода вида расхода состоит из соответствующей группы, подгруппы и элемента (15–17 разряды).

Виды расходов детализируют направление финансового обеспечения расходов по целевым статьям расходов бюджетов.

С 2014 года перечень и правила применения видов расходов едины для всех бюджетов бюджетной системы. Они приведены в пункте 5.2 раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, и в приложении 3 к данному приказу.

В зависимости от направления финансирования расходов выделены следующие группы видов расходов:

100 – расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;

200 – закупка товаров, работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд;*

300 – социальное обеспечение и иные выплаты населению;

400 – капитальные вложения в объекты недвижимого имущества государственной (муниципальной) собственности;

500 – межбюджетные трансферты;

600 – предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям;

700 – обслуживание государственного (муниципального) долга;

800 – иные бюджетные ассигнования.

<…>


Ситуация: на какой вид расходов отнести оплату услуг по информационной поддержке официального сайта казенного учреждения

Ответ на этот вопрос зависит от уровня бюджета. Так, на федеральном уровне данные расходы отразите по элементу вида расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий». Объясняется это так.

По элементу вида расходов 242 отражаются расходы на создание, развитие, модернизацию и эксплуатацию государственных информационных систем (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Информационная система представляет собой совокупность содержащейся в базах данных информации, а также технологий и технических средств, которые обеспечивают ее обработку (п. 3 ст. 2 Закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ). В свою очередь, сайт в сети Интернет – это совокупность программ для информации, которая содержится в информационной системе, и для электронных вычислительных машин (п. 13 ст. 2 Закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ).

Таким образом, сайт государственного учреждения является средством создания, развития и эксплуатации государственной информационной системы. Поэтому расходы на информационную поддержку сайта федерального казенного учреждения отразите по элементу вида расходов 242.

В отношении аналогичных расходов бюджета субъекта РФ и местного бюджета применять элемент вида расходов 242можно только при наличии решения финоргана субъекта РФ (муниципального образования) о применении данного вида расходов. В противном случае все расходы в сфере ИКТ (в т. ч. на поддержку официального сайта) подлежат отражению по элементу вида расходов 244. Об этом сказано в разделе III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.*

<…>

Игорь Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

09.04.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль