Заключение договора комиссии

163

Вопрос

имеем ли мы возможность как государственное автономное учреждение заключать договоры комиссии, где Комиссионер (это мы) принимает от Комитента изделия народного промысла на комиссию и реализует его, а потом получает вознаграждение. Как подобные операции учитываются на счетах нашего учета, если это возможно.

Ответ

Действующее законодательство не содержит ограничений на заключение автономным учреждением договора комиссии в качестве комиссионера.

 

Порядок отражения в бухучете расчетов по договору комиссии инструкциями по бухучету не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному вопросу также нет. Поэтому учреждение должно установить его по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике.

На практике возможны два варианта. Оба этих варианта представлены в прилагаемом материале, изложенном на примере реализации учреждением лекарств по посредническому договору.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных учреждений

Ситуация: Как бюджетному (автономному) медучреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору. Медучреждение-посредник участвует в расчетах с покупателем, применяет ОСНО


По посредническому договору (договор поручения, договор комиссии и агентский договор) право собственности на медицинские препараты, реализуемые заказчиком, к учреждению не переходит. При этом расходы, понесенные учреждением в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Лекарственные средства, переданные медучреждению на реализацию по посредническому договору, учитывайте на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» по ценам, указанным в накладной заказчика. С забалансового счета 02 стоимость лекарств списывайте по мере их реализации.* При этом в учете делайте проводки:

Дебет 02
– поступили медикаменты (на основании накладной по форме № ТОРГ-12, иного документа от заказчика);

Кредит 02
– отгружены медикаменты покупателю на основании первичных документов, подтверждающих продажу.

Такой вывод следует из пункта 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются. После поступления их на счет средства нужно перечислить заказчику. При этом отнесение данных средств к средствам во временном распоряжении нецелесообразно (п. 267 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (ст. 991, 1006, п. 1 ст. 972 ГК РФ). Данные доходы отражайте на счете 2.205.31.000 (2.205.30.000 – для автономных учреждений). Это следует из пункта 92 Инструкции № 174н, пункта 95 Инструкции № 183н.

Условиями посреднического договора может быть предусмотрено, что заказчик возмещает посреднику расходы, связанные с исполнением посреднического договора. Сумму возмещения отражайте как доходы от компенсации затрат учреждения по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). В учете данные поступления отразите на счете 2.205.31.000 (2.205.30.000 – для автономных учреждений).

Порядок отражения в бухучете расчетов с заказчиками по посредническому договору инструкциями по бухучету не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному вопросу также нет. Поэтому учреждение должно установить его по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике (п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н). На практике возможны два варианта.

Вариант 1

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».

В основном счет 0.304.06.000 применяется для перебросок активов (обязательств) с одного КФО на другой или переноса остатков при смене типа учреждения. Применение данного счета для отражения других операций на практике не распространено. Вместе с тем, использование счета 0.304.06.000 обосновано тем, что он предусмотрен для отражения расчетов по операциям, не предназначенным для отражения на иных счетах (п. 281 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Вариант 2

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.205.74.000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами». Для это откройте к счету дополнительно субсчета (аналитические счета): «Расчеты с покупателем за реализованные товары» и «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары».*

В зависимости от выбранного способа учета и от типа учреждения операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору, отражайте следующими проводками.

<…>

В учете автономных учреждений:

Вариант 1: применение счета 0.304.06.000

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 2.205.74.000 Кредит 2.304.06.000 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

  • при безналичной оплате:

Дебет 2.201.11.000 (2.201.21.000) Кредит 2.205.74.000
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код вида поступлений 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

  • при оплате в кассу:

Дебет 2.201.34.000 Кредит 2.205.74.000
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 2.205.30.000 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.30.000 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 2.304.06.000 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.205.74.000
– зачтена сумма посреднического вознаграждения и расходов, подлежащих возмещению, в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 2.304.06.000 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.201.11.000 (2.201.21.000)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код вида поступлений 440)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Следует учитывать, что при зачете суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары поступление средств на забалансовом счете 17 по коду вида поступлений 130 не отразится. То есть при формировании отчетности информация будет недостоверная. Поэтому на основании справки (ф. 0504833) в учете сделайте корректировку данных:

Дебет 2.201.11.000 Кредит 2.205.74.000
– сторнирована сумма оплаты покупателей на сумму посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код вида поступлений 440)
– отражено уменьшение дохода по коду вида поступлений 440;

Дебет 2.201.11.000 Кредит 2.205.30.000
– отражено получение посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код вида поступлений 130)
– отражено увеличение средств по коду вида поступлений 130.

Вариант 2: применение счета 0.205.74.000 с аналитикой по субсчетам (аналитическим кодам)

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 2.205.74.000 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары» Кредит 2.401.10.172
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

  • при безналичной оплате:

Дебет 2.201.11.000 (2.201.21.000) Кредит 2.205.74.000 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код вида поступлений 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

  • при оплате в кассу:

Дебет 2.201.34.000 Кредит 2.205.74.000 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 2.205.30.000 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.30.000 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.205.74.000 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары»
– отражена задолженность учреждения перед заказчиком за реализованные товары.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 2.205.74.000 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.000 (2.201.21.000)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код вида поступлений 440)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Следует учитывать, что в бухучете необходимо «зачесть» суммы удержанного посреднического вознаграждения (счет 2.205.74.000 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары») в счет начисления задолженности по счету 2.205.30.000 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

В учете на основании справки (ф. 0504833) сделайте проводки:

Дебет 2.205.74.000 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.000
– отражен зачет суммы, полученной за реализованные товары, в счет посреднического вознаграждения (расходов, подлежащих возмещению);

Кредит 17 (код вида поступлений 440)
– отражено уменьшение средств на счете учреждения по вида поступлений 440;

Дебет 2.201.11.000 Кредит 2.205.30.000 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению (возмещению расходов)»
– отражено посредническое вознаграждение (расходы, подлежащие возмещению);

Дебет 17 (код вида поступлений 130)
– отражено увеличение средств на счете учреждения по коду вида поступлений 130.

<…>

С суммы своего вознаграждения и с любых других доходов, полученных при исполнении договора (например, с дополнительной выгоды), учреждение должно начислить НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ). На сумму вознаграждения посредник должен выставить заказчику счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При выполнении поручения заказчика учреждение:

В состав доходов не включайте средства, поступившие:

  • от покупателя в пользу заказчика;
  • от заказчика в счет возмещения затрат учреждения по условиям договора.

Об этом сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Затраты, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, бюджетные и автономные учреждения включают в состав прочих производственных расходов (подп. 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо подтвердить их экономическую обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, не включайте:

  • стоимость медикаментов, переданных посредником учреждению в связи с исполнением обязательств по договору;
  • затраты, которые заказчик должен возместить учреждению по условиям договора.

Это предусмотрено пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете реализацию материальных запасов (за исключением товаров и готовой продукции)»

Наталия Гусева, руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

11.04.2014г.

С уважением,

Людмила Рябинина, эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль