Освобождение от уплаты НДС

172

Вопрос

У нашей организации освобождение (организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Учреждение является бюджетным. Есть арендаторы, арендная плата от которых поступают в прочие доходы в совокупности не превышает 2-х миллионов рублей. Имеет ли право учреждение получить освобождение от НДС.

Ответ

Да, имеет. В соответствии с пунктом 1 статьи приведенным материалом 145 НК РФ, бюджетное имеет право получить освобождение от уплаты НДС в случае если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. Поэтому если в данной ситуации выручка учреждения (с учетом доходов от сдачи имущества в аренду) без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб., то оно имеет право получить освобождение от уплаты НДС.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как получить освобождение от уплаты НДС

Условия для освобождения

Государственное (муниципальное) учреждение имеет право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).*

Если учреждение реализует подакцизные и неподакцизные товары, оно тоже вправе получить освобождение от уплаты НДС. Однако это освобождение будет распространяться только на операции по реализации неподакцизных товаров. Поэтому при оценке объема выручки за три последовательных календарных месяца выручку от реализации подакцизных и неподакцизных товаров нужно учитывать раздельно. Лимит в 2 000 000 руб. не должна превышать выручка от реализации неподакцизных товаров. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ, определения Конституционного суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О и письма МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15.

<…>

Когда нельзя получить освобождение

Учреждение не может воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если:

  • выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.;
  • учреждение реализует подакцизные товары и не организовало раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.*

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть, даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, учреждения, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет* (п. 2 ст. 161 НК РФ).

<…>

Расчет лимита выручки

В расчет предельной величины доходов, позволяющей воспользоваться освобождением от уплаты НДС, включите выручку от реализации неподакцизных товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца. Сумму выручки определяйте без НДС.* Это следует из положений пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации* (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому выручкой от продажи товаров считается и доход от реализации, например, основных средств и материалов. Такие поступления также учтите при расчете лимита.

Ситуация: нужно ли при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать суммы выручки по операциям, которые не облагаются НДС (не признаются объектом налогообложения)* (mod = 112, id = 55866)

Да, нужно.

Освобождением от уплаты НДС можно воспользоваться, если величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб.* (п. 1 ст. 145 НК РФ). Выручка от реализации определяется как сумма всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги)* (п. 2 ст. 249 НК РФ). Никаких ограничений по составу доходов, включаемых в выручку при оценке права на применение налогового освобождения, положения статьи 145 Налогового кодекса РФ не содержат. Поэтому в расчет предельной величины доходов, позволяющей воспользоваться освобождением от уплаты НДС, включайте всю выручку, в том числе полученную по операциям:

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107 и УМНС России по г. Москве от 26 января 2004 г. № 24-14/04847.

В отношении субсидий, полученных от учредителя на выполнение госзадания, вышеизложенную позицию в частных разъяснениях подтверждают специалисты контролирующих ведомств. Объясняют они это тем, что субсидию учреждение получает как финансовое обеспечение деятельности по оказанию государственных услуг (выполнению работ) населению и другим организациям* (ст. 69.2 Бюджетного кодекса РФ). То есть в данном случае субсидии следует рассматривать как плату за оказанные бюджетным (автономным) учреждением услуги, работы. Таким образом, субсидии, полученные от учредителя на выполнение госзадания, нужно включить в расчет выручки 2 000 000 руб. в целях освобождения от НДС.

При этом в части целевых субсидий (полученных в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ) на приобретение товаров (работ, услуг) у третьих лиц контролирующие ведомства придерживаются позиции о том, что в расчет выручки в целях освобождения от НДС включать их не нужно. Это связано с тем, что такие субсидии не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой бюджетным и автономным учреждением.*

Главбух советует: есть основания для того, чтобы не включать в расчет лимита выручки для освобождения от НДС суммы выручки по операциям, которые не облагаются этим налогом. Они заключаются в следующем.

В части субсидий на выполнение госзадания в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 декабря 2012 г. № А13-17561/2011 судьи пришли к выводу, что субсидии, предоставленные на выполнение госзадания, выручкой не являются. На основании этого можно сделать вывод, что включать их в расчет лимита выручки не нужно. Однако если учреждение примет такую позицию, это может привести к разногласиям с проверяющими. Тогда учреждению придется отстаивать свое мнение в суде.

В части операций, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, существует такое мнение.

Предусмотренное пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ освобождение от уплаты НДС – это мера, направленная на снижение налоговой нагрузки организаций, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом. Поскольку в этой норме говорится об освобождении от уплаты НДС именно по таким операциям, то и сам показатель предельной выручки, позволяющий воспользоваться освобождением (2 млн руб.), должен рассчитываться только по ним. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения по статье 149Налогового кодекса РФ, а также не являются объектом обложения НДС, в расчет этого показателя включаться не должна.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2012 г. № 10252/12.

Ранее арбитражная практика по данной проблеме была неоднородной. Некоторые суды признавали, что выручка по операциям, не облагаемым НДС, не должна включаться в расчет лимита, предусмотренногостатьей 145 Налогового кодекса РФ* (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2012 г. № А45-11287/2011, Восточно-Сибирского округа от 18 января 2011 г. № А19-9447/10). Но были судебные решения, в которых высказывалась противоположная точка зрения* (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 10 ноября 2011 г. № А06-1875/2011, Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. № А26-2984/04-29). Принимая постановление от 27 ноября 2012 г. № 10252/12, Президиум ВАС РФ указал, что приведенное в нем толкование норм налогового законодательства является единственно правильным. В связи с этим следует ожидать, что в дальнейшем арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет единообразной.*

<…>

Ольга Цибизова

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

07.04.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 30.77%
  • Над составлением бюджетной сметы 3.85%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 73.08%
  • Над налоговой отчетностью 15.38%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль