НДФЛ и страховые взносы с компенсаций сотрудникам

171

Вопрос

М ы выплачиваем сотруднику дополнительную компенсацию по ч. 3 ст. 180 ТК РФ. Нужно ли удерживать с данной выплаты НДФЛ и начислять на нее страховые взносами?

Ответ

Сумма дополнительной компенсации не облагается:

 

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) (подп. 1, 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Для целей исчисления НДФЛ такие компенсации нормируются. Дополнительная компенсация не облагается НДФЛ при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка.

Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных учреждений

1. Рекомендация: Как рассчитать выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства и компенсацию при увольнении

<…>

Выплата компенсаций

Законодательство предусматривает еще один вид выплат в связи с увольнением – компенсации. Компенсации выплатите в следующих размерах:

  • сотрудникам, которые с их согласия были уволены раньше срока, указанного в уведомлении о ликвидации организации (сокращении штата), выплачивайте компенсацию в размере среднего заработка за время, оставшееся до истечения ранее установленного срока (ст. 180 ТК РФ);*
  • руководителям организации и главному бухгалтеру, которые были уволены в связи со сменой собственника, выплачивайте компенсацию в размере трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ);
  • руководителю, уволенному по решению собственника до истечения срока действия трудового договора, выплатите компенсацию в размере, указанном в трудовом договоре с ним, но не менее трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ).

<…>

Нина Ковязина

заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Валентина Акимова

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении выплату выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении

<…>


НДФЛ и страховые взносы

Суммы выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 1, 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Для целей исчисления НДФЛ выплаты при увольнении, установленные законодательством, нормируются. Сумма выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка* (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ на общих основаниях.

Аналогичные выводы следуют из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-04-06/6-72, от 6 марта 2012 г. № 03-04-09/9-27, от 1 марта 2012 г. № 03-04-05/6-235, от 28 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-48, от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-199 и ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1061.

Учреждение обязано выплатить компенсацию руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру, если трудовой договор с такими сотрудниками расторгается в связи со сменой собственника (ст. 181 ТК РФ). Также руководителю положена компенсация, если решение о его увольнении принял собственник имущества учреждения. Компенсация выплачивается при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 278, статьей 279 Трудового кодекса РФ. При этом Трудовым кодексом РФ не предусмотрена выплата выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства при увольнении руководителей (их заместителей, главных бухгалтеров) по данным основаниям. Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана выплатить уволенному сотруднику выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства и компенсацию при увольнении.

Сумма компенсации руководителю (его заместителям, главному бухгалтеру) не облагается:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) (подп. 1, 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Для целей исчисления НДФЛ такие компенсации нормируются. Компенсация руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) не облагается НДФЛ при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка* (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ на общих основаниях.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-04-06/6-72.

<…>

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

3. Статья: НДФЛ: компенсационные выплаты увольняемым сотрудникам

Чиновники Минфина России разъяснили порядок обложения налогом на доходы физических лиц компенсаций, которые выплачиваются работникам учреждения при увольнении*.

* Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-04-06/9-53.

Право на выходное пособие

Перечислим ситуации, когда у работников возникает право на компенсацию.

  1. Увольнение в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата (ст. 178 Трудового кодекса РФ). За уволенным сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. В исключительных случаях средний заработок сохраняется за ним в течение третьего месяца по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения сотрудник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (для работников Крайнего Севера – в течение четвертого, пятого и шестого месяцев).
  2. Увольнение в связи с изменением местонахождения организации. В соответствии состатьей 178 Трудового кодекса РФ работнику выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка, если трудовой договор расторгнут по причине его отказа от продолжения работы из-за изменения условий, определенных сторонами в этом договоре.
  3. Увольнение руководителя организации. Обратимся к положениям статьи 279, пункта 2статьи 278 Трудового кодекса РФ. Если уполномоченный орган юридического лица либо собственник имущества организации принимает решение о прекращении трудового договора с ее руководителем, который не совершал виновных действий (бездействия), увольняемому выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором (но не ниже трехкратного среднего месячного заработка).
  4. Расторжение договоров с членами коллегиального исполнительного органа. Согласно статье 281 Трудового кодекса РФ, на членов коллегиального исполнительного органа, заключивших трудовой договор, могут распространяться особенности регулирования труда, установленные главой 43 Трудового кодекса РФ для руководителя организации. То есть членам коллегиального исполнительного органа может выплачиваться компенсация в определяемом трудовым договором размере, но не меньше трехкратного среднемесячного заработка.
  5. Увольнение руководителя, его заместителя или главного бухгалтера. Согласно статье 181Трудового кодекса РФ, при расторжении трудового договора с руководителем, его заместителями и главбухом в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже их трех средних месячных заработков.

Также возможны дополнительные компенсационные выплаты работникам при увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата. Например, часть 2 статьи 180 Трудового кодекса РФ предусматривает, что работодатель в данной ситуации вправе с согласия работника расторгнуть трудовой договор до истечения двух месяцев, выплатив дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, который исчислен пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Правила налогообложения

До недавнего времени все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагались налогом на доходы физических лиц. Однако данный порядок с начала года претерпел изменения.

Правки были внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. Теперь в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению сумма компенсационных выплат в связи с увольнением работников, за исключением:

  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • суммы выплат в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю (его заместителям) и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (его шестикратный размер для работников, которые уволены из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Также следует учесть еще один законодательный нюанс. Ведь в соответствии с Законом РФ от 14 июля 1992 г. № 3297-1 за высвобождаемыми работниками организаций, расположенных в закрытом административно-территориальном образовании, на период трудоустройства (но не более чем на 6 месяцев) сохраняются средняя зарплата с учетом месячного выходного пособия и непрерывный трудовой стаж.

Чиновники Минфина России уточнили налогообложение подобных выплат письмом от 2 марта 2012 г. № 03-0406/953. Пояснено, что выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику при увольнении, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. Суммы превышения указанного размера выплат облагаются НДФЛ.

Важно запомнить

Компенсации при увольнении, не предусмотренные трудовым законодательством, но указанные в коллективном или трудовых договорах, облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-362).

Журнал «Зарплата в бюджетном учреждении»№ 5, май 2012

Т.Ю. Рогова, юрист, член Палаты налоговых консультантов

 

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

03. 04.2014г.

С уважением,

Ольга Холина

Ведущий эксперт "Системы Главбух"

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 40%
  • Над составлением бюджетной сметы 20%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 60%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль