Признание доходов, в целях исчисления налога на прибыль

77

Вопрос

Казенное учреждение выполняет функции государственного заказчика-застройщика (согласно госзаданию). Согласно Уставу учреждение имеет право осуществлять приносящую доход деятельность в качестве технического заказчика. В 2013 году в четвертом квартале учреждением были заключены договора на оказание функции технического заказчика, доходы по указанным договорам полностью зачислены на счет бюджета. Возникает ли у казенного учреждения обязательство по уплате налога на прибыль с указанных выше доходов?

Ответ

В соответствии с приведенным материалом в целях налогообложения прибыли в налогооблагаемую базу не включайте средства, полученные казенным учреждением от оказания государственных услуг (выполнения работ, исполнения государственных функций). Такие доходы включены в закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Под государственными услугами и работами понимаются услуги (работы), которые оказывают государственные учреждения в рамках определенных для них заданий и согласно установленному перечню услуг. Перечень услуг, которые подлежат включению в реестр государственных услуг, установлен распоряжением Правительства РФ № 729-р. Приносящая доход деятельность в качестве технического заказчика в перечень госуслуг не включена. При этом услуги (работы) не включены в перечень госуслуг, могут быть напрямую связаны с исполнением полномочий (функций) госорганов. В этом случае услуги (работы) могут быть отнесены к выполнению иных государственных функций. Доходы от оказания таких услуг (выполнения работ) при расчете налога на прибыль также не учитывайте. Следовательно, доходы от приносящей доход деятельность в качестве технического заказчика не учитываются при расчете налога на прибыль только в том случае, если деятельность в качестве технического заказчика напрямую связана с исполнением полномочий (функций) госорганов. В случае если деятельность в качестве технического заказчика напрямую не  связана с исполнением полномочий (функций) госорганов, то доходы, полученные от деятельности в качестве технического заказчика нужно включить в базу по налогу на прибыль.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Нужно ли казенному учреждению при расчете налога на прибыль включить в доходы поступления от оказания платных услуг (выполнения работ)

Ответ на этот вопрос зависит от того, относятся платные услуги (работы) к государственным или муниципальным услугам (работам), к исполнению государственных или муниципальных функций или нет.

Все казенные учреждения средства от оказания платных услуг (выполнения работ) в полном объеме перечисляют в доход соответствующего бюджета* (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Однако данные нормы регламентируют особенности учета поступлений в доходах бюджета, а не порядок их налогообложения* (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 21).

В целях налогообложения прибыли в налогооблагаемую базу не включайте средства, полученные казенным учреждением от оказания государственных и муниципальных услуг (выполнения работ, исполнения государственных и муниципальных функций). Такие доходы включены в закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы* (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Под государственными (муниципальными) услугами и работами понимаются услуги (работы), которые оказывают:*

  • органы государственной власти или местного самоуправления;
  • государственные и муниципальные учреждения в рамках определенных для них заданий и согласно установленному перечню услуг.*

Об этом сказано в статье 6 Бюджетного кодекса РФ, пунктах 1–2 статьи 2 Закона от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ.

Перечень услуг, которые подлежат включению в реестр государственных (муниципальных) услуг, установлен распоряжением Правительства РФ от 25 апреля 2011 г. № 729-р.* Кроме того, государственные (муниципальные) услуги, работы и функции представлены на едином справочно-информационном портале «Государственные услуги» (www.gosuslugi.ru).

При этом может возникнуть ситуация, когда услуги (работы) не включены в перечень госуслуг, но напрямую связаны с исполнением полномочий (функций) госорганов. В этом случае услуги (работы) могут быть отнесены к выполнению иных государственных функций. Доходы от оказания таких услуг (выполнения работ) при расчете налога на прибыль также не учитывайте. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 1 августа 2013 г. № ЕД-4-3/13995.

Доходы, полученные от оказания других платных услуг или работ на договорной основе (которые не относятся к вышеуказанным), нужно включить в базу по налогу на прибыль* (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Например, сдача в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении у казенного учреждения, не признается госуслугой, а является деятельностью, приносящей доход, и подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/4/45534, от 27 мая 2013 г. № 03-03-06/4/18915, от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/4/84 и ФНС Россииот 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15432, от 30 мая 2011 г. № ЕД-4-3/8539.

Следует отметить, что по ситуации, когда услуга или работа не включена в реестр государственных (муниципальных) услуг, есть другое мнение. Так, специалисты департамента бюджетной политики и методологии Минфина России считают, что не нужно включать в базу по налогу на прибыль доходы от выполнения работ и оказания услуг, если они получены в рамках деятельности, определенной уставом* (письмо Минфина России от 20 декабря 2013 г. № 02-01-011/56274). Но если вы решите придерживаться этой позиции, то не исключено, что такую точку зрения придется отстаивать в суде. Связано это с тем, что она противоречит позиции департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России и ФНС России.*

Внимание: не является госуслугой и не может рассматриваться в качестве другой государственной (муниципальной) функции реализация произведенной казенным учреждением продукции. Поэтому доходы от ее продажи подлежат налогообложению в общем порядке.

Из рекомендации «Какие доходы от реализации учитываются при расчете налога на прибыль»

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. РАСПОРЯЖЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 25.04.2011 № 729-Р «Об утверждении перечня услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и другими организациями, в которых размещается государственное задание (заказ) или муниципальное задание (заказ), подлежащих включению в реестры государственных ...»

<…>

«УТВЕРЖДЕН
распоряжением Правительства
Российской Федерации
от 25 апреля 2011 года N 729-р

Перечень услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и другими организациями, в которых размещается государственное задание (заказ) или муниципальное задание (заказ), подлежащих включению в реестры государственных или муниципальных услуг и предоставляемых в электронной форме*

<…>

II. Услуги, оказываемые государственными учреждениями субъекта Российской Федерации и другими организациями*

Образование

24. Прием заявлений о зачислении в государственные образовательные учреждения субъекта Российской Федерации, реализующие основную образовательную программу дошкольного образования (детские сады), а также постановка на соответствующий учет.

25. Предоставление информации о реализации в образовательных учреждениях, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, программ дошкольного, начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования, а также дополнительных общеобразовательных программ.

26. Предоставление информации о реализации программ начального и среднего профессионального образования, а также дополнительных профессиональных образовательных программ.

27. Предоставление информации о результатах сданных экзаменов, результатах тестирования и иных вступительных испытаний, а также о зачислении в государственное образовательное учреждение субъекта Российской Федерации.

28. Предоставление информации о текущей успеваемости учащегося в государственном образовательном учреждении субъекта Российской Федерации, ведение дневника и журнала успеваемости.

29. Предоставление информации об образовательных программах и учебных планах, рабочих программах учебных курсов, предметах, дисциплинах (модулях), годовых календарных учебных графиках.

30. Предоставление информации о порядке проведения государственной (итоговой) аттестации обучающихся, освоивших основные и дополнительные общеобразовательные (за исключением дошкольных) и профессиональные образовательные программы.

31. Предоставление информации из базы данных субъектов Российской Федерации о результатах единого государственного экзамена.

Здравоохранение

32. Прием заявок (запись) на прием к врачу в государственное учреждение здравоохранения субъекта Российской Федерации.

33. Выдача гражданам государственными учреждениями здравоохранения направлений на прохождение медико-социальной экспертизы.

34. Предоставление информации о порядке оказания специализированной медицинской помощи в государственном учреждении здравоохранения субъекта Российской Федерации.

35. Выдача направления на госпитализацию в стационарное отделение специализированного государственного учреждения здравоохранения субъекта Российской Федерации.

36. Оформление заявки на оказание высокотехнологичной медицинской помощи и внесение данных заявителя в лист ожидания оказания высокотехнологичной медицинской помощи государственным учреждением здравоохранения субъекта Российской Федерации.

Культура

37. Предоставление информации о времени и месте театральных представлений, филармонических и эстрадных концертов и гастрольных мероприятий театров и филармоний, киносеансов, анонсы данных мероприятий.

38. Предоставление доступа к изданиям, переведенным в электронный вид, хранящимся в библиотеках субъекта Российской Федерации, в том числе к фонду редких книг, с учетом соблюдения требований законодательства Российской Федерации об авторских и смежных правах.

39. Предоставление доступа к справочно-поисковому аппарату и базам данных библиотек субъекта Российской Федерации.

40. Предоставление информации о проведении ярмарок, выставок народного творчества, ремесел на территории субъекта Российской Федерации.

41. Запись на обзорные, тематические и интерактивные экскурсии, проводимые государственным учреждением культуры субъекта Российской Федерации.

42. Предоставление информации об объектах культурного наследия регионального и (или) местного значения, находящихся на территории Российской Федерации и включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации.

Архивный фонд

43. Прием заявок (запросов) государственными архивами субъектов Российской Федерации на предоставление архивных документов (архивных справок, выписок и копий).

Социальное обслуживание населения

44. Предоставление информации о порядке социального обслуживания граждан государственным учреждением социального обслуживания субъекта Российской Федерации.

45. Прием заявок от граждан, подлежащих социальному обслуживанию, на предоставление социально-бытовых и медицинских услуг на дому.

Жилищно-коммунальное хозяйство

46. Прием документов, необходимых для согласования перепланировки и (или) переустройства жилого (нежилого) помещения, а также выдача соответствующих решений о согласовании или об отказе.

47. Выдача копии финансово-лицевого счета, выписки из домовой книги, справок и иных документов в сфере жилищно-коммунального хозяйства, выдача которых относится к полномочиям соответствующего государственного учреждения субъекта Российской Федерации.

Труд и занятость

48. Прием заявлений об участии в оплачиваемых общественных работах и предоставление информации об организации таких работ.

49. Прием заявлений о временном трудоустройстве несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет в свободное от учебы время, безработных граждан, испытывающих трудности в поиске работы, безработных граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые.

50. Прием заявлений об оказании содействия гражданам в поиске подходящей работы, а также об оказании содействия работодателям в подборе необходимых работников.

51. Предоставление информации работодателям о кандидатурах на замещение вакансий.

52. Прием заявлений об организации профессиональной ориентации граждан в целях выбора сферы деятельности (профессии), трудоустройства и (или) профессионального обучения, а также выдача рекомендаций, содержащих перечень оптимальных профессий (специальностей), составленный с учетом возможностей и потребностей гражданина и положения на рынке труда субъектов Российской Федерации, и предложений по реализации указанных рекомендаций.

Физкультура и спорт

53. Предоставление информации о проводимых на территории субъекта Российской Федерации государственным учреждением в области физической культуры и спорта субъекта Российской Федерации спортивных и оздоровительных мероприятиях и прием заявок на участие в этих мероприятиях.

Строительство

54. Предоставление информации о порядке проведения государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий.

55. Предоставление информации из реестра выданных заключений государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий.»

<…>

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

25.03.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 23.4%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.51%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.09%
  • Над налоговой отчетностью 23.4%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль