Сдача в аренду площадей с возмещением коммунальных услуг

192

Вопрос

Подскажите пожалуйста, какими проводками отразить восстановление кассовых расходов по 223 статье в бюджетном учреждении(часть помещения школы сдается в аренду,но договором определена оплата в части коммунальных услуг) ? Нужно ли поступившую сумму по 223 статье отражать в плане финансово-хозяйственной деятельности в доходах ?

Ответ

Если договором аренды предусмотрено отдельное возмещение потребленных коммунальных услуг, то, суммы полученного возмещения должны отражаться обособленно – в составе доходов от оказания платных услуг (то есть по коду 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ). Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в том числе от аренды, относятся на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ. Расходы по содержанию имущества отражаются по коду 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ, а затраты на коммунальные услуги – по коду 223 «Коммунальные услуги» бюджетной классификации.

 

Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 10 120 — начислена сумма арендной платы;

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130 — отражена задолженность арендатора по оплате коммунальных услуг и расходов по содержанию имущества;

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 21 660 — поступила арендная плата;

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660 — поступила сумма возмещения по оплате коммунальных услуг и расходов по содержанию имущества от арендатора;

Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 201 11 610 — перечислены денежные средства с лицевого счета учреждения в казначействе в оплату коммунальных услуг;

Дебет 2 302 25 830 Кредит 2 201 11 610 — перечислены денежные средства с лицевого счета учреждения в казначействе в оплату услуг по содержанию имущества.

В соответствии с пунктом 131 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений начисленные суммы НДС отражаются по кредиту счета 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 401 10 120 «Доходы от собственности». Начисление налога на прибыль организаций по результатам налогового периода отражается по дебету счета 401 10 120 и кредиту счета 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций».

Поступления сумм в возмещение коммунальных услуг в плане финансово-хозяйственной деятельности должны отражаться как связанные с приносящей доход деятельностью.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных, казенных и автономных  учреждений

1.Статья: Сдача в аренду площадей и возмещение «коммуналки»

<…>

Бюджетные учреждения

Финансовое обеспечение содержания недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, не осуществляется только в случае сдачи такого имущества в аренду.

Это установлено пунктом 6 статьи 9.2. Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7ФЗ «О некоммерческих организациях».

Дополнительно отметим, что в разделе9 Комментариев (Комплексных рекомендаций) по вопросам, связанным с реализацией положений Федерального закона от8 мая 2010г. №83ФЗ, разъяснено, что расходы на содержание имущества учреждений не учитываются при определении объема субсидии на государственное (муниципальное) задание, в случае если оно сдано учреждением в аренду.

Однако сдача имущества в аренду не влечет за собой уменьшение расходов на уплату налогов на это имущество.

Расходы на содержание такого имущества могут быть учтены как в составе нормативных затрат на оказание госуслуг, применяемых при расчете объема субсидии на госзадание, так и в рамках целевой субсидии. Таким образом, в принципе, расходы на содержание имущества, передаваемого в аренду, могут быть учтены при формировании государственного или муниципального задания.

Вместе с тем в разделе 6 Комментариев отмечено, что финансовое обеспечение содержания госимущества за счет соответствующего бюджета в случае сдачи его учреждением в аренду не осуществляется только в части затрат на содержание имущества.

Таким образом, уменьшение субсидии на сумму арендной платы происходит лишь в части затрат на содержание имущества, а не в части расходов, входящих в прямые затраты.

<…>

Относим суммы на статьи КОСГУ

Если договором аренды предусмотрено отдельное возмещение потребленных коммунальных услуг, то, по мнению автора, суммы полученного возмещения должны отражаться обособленно – в составе доходов от оказания платных услуг (то есть по коду 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ).* В соответствии с Указаниями, утвежденными приказом Минфина России от 1июля 2013г. №65н, доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в том числе от аренды, относятся на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ. Расходы по содержанию имущества отражаются по коду 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ, а затраты на коммунальные услуги – по коду 223 «Коммунальные услуги» бюджетной классификации.*

Так как в статье 9.2 Закона № 7ФЗ речь идет только о расходах на содержание имущества, то в общем случае формально основания для отражения стоимости коммунальных услуг по коду финансового обеспечения «2» отсутствуют. Так как данные расходы должны учитываться в составе затрат, возмещаемых за счет средств субсидии. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. Суммы возмещения арендодателю (учреждению) расходов на коммунальные услуги могут включаться в состав арендной платы.

В этом случае, по мнению автора, нет оснований для отнесения коммунальных расходов (в части услуг, потребленных на обслуживание переданных в арендуплощадей). То есть расходы на коммунальные услуги в данном случае учитываются по КФО «2». Доходы, полученные в виде возмещения потребленных арендатором коммунальных услуг, в данном случае из арендной платы не вычленяются и, следовательно, отражаются в составе сумм, учитываемых по коду КОСГУ 120.

Отражение на счетах

В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений при отражении операций по аренде помещений оформляются следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена сумма стоимости коммунальных услуг в арендованном помещении

4 401 20 223
«Расходы на коммунальные услуги»

4 302 23 730
«Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам»

Отражена сумма стоимости за услуги связи, потребленные арендатором

4 401 20 221
«Расходы на услуги связи»

4 302 21 730
«Увеличение кредиторской задолженности по услугам связи»

Отражена сумма стоимости прочих работ, услуг

4 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»

4 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Отражена сумма арендной платы

2 205 21 560
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»

2 401 10 120
«Доходы от собственности»

Отражена сумма рыночной стоимости работ и услуг, которые по условиям договора оплачиваются отдельно от арендной платы

2 205 31 560
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»

Важно запомнить
Суммы возмещения учреждению расходов на коммунальные услуги могут включаться в состав арендной платы или учитываться отдельно.

<…>

Учет в сфере образования.

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

2.Статья: Учет возмещения затрат на коммунальные услуги

<…>

Общеобразовательная школа (бюджетное учреждение нового типа) сдает в аренду помещения. Как в данном случае отражаются в бухучете операции по начислению налогов, а также суммы возмещения затрат на коммунальныеуслуги?

В соответствии с пунктом 131 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений начисленные суммы НДС отражаются по кредиту счета 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 401 10 120 «Доходы от собственности». Начисление налога на прибыль организаций по результатам налогового периода отражается по дебету счета 401 10 120 и кредиту счета 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций».*

Пунктом 6 статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» установлено, что в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого или особо ценного движимого имущества учредитель не обеспечивает финансовое содержание такого имущества. Следовательно, расходы накоммунальные услуги (возмещаемые арендатором) должны быть учтены при определении размера арендной платы и включены в себестоимость услуг по аренде. Особенности отражения в учете коммунальных услуг, потребленных при эксплуатации арендованного (но не сданного в аренду) имущества, устанавливают Указания о порядке применения бюджетной классификации. Списание доходов от собственности на финансовый результат в конце года отражается по дебету счета 401 10 120 и кредитусчета 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

<…>

Учет в сфере образования.

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

3.Статья: Поступление средств от аренды

<…>

На какой счет бюджетного образовательного учреждения должно поступать возмещение коммунальных услуг от арендаторов имущества – бюджетный или внебюджетный?

В соответствии с пунктом 6 статьи 9.2. Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем, финансовое обеспечение содержания данных активов учредителем не осуществляется. Из этого следует, что поступления сумм в возмещение коммунальных услуг в плане финансово-хозяйственной деятельности должны отражаться как связанные с приносящей доход деятельностью.* Значит, зачислять поступившие суммы следует на внебюджетный счет.

<…>

Учет в сфере образования.

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

*   Так  выделена   часть   материала,   которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

20.03.2014г.

С уважением, Елена Иванковицер, эксперт Горячей линии  «Система Главбух»

Ответ утвержден Наталией Зориной, ведущим экспертом Горячей линии БСС «Система Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль