Начисление амортизации основных средств в бухучете

177

Вопрос

В апреле 2013 года приобрели административное здание для бюджетного учреждения по рыночной цене стоимостью 4 700 000рублей. Год постройки 1994. Срок полезного использования 70 лет. На момент принятия к учёту остаток срока полезного использования составил 51 год. Есть ли у учреждения законное право начислить амортизацию на момент постановки на учёт за прошедшие 19 лет? Норма амортизации в год составила 1,429%, что равняется 67 142,88 рублей. За 19 лет амортизация составит 1 275 741,72 рублей. Остаточная стоимость на момент постановки на учёт составит 3 424 258,28 рублей. Если всё это верно, то налог на имущество организаций существенно снизится. Просим подтвердить или опровергнуть.

Ответ

В бухучете амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При расчете амортизации определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу по объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации, приведенную в рекомендации. В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы. Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Таким образом, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н начисление амортизации на момент постановки на учёт за прошедшие годы при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, не предусмотрено.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как начислить амортизацию основных средств в бухучете

Стоимость имущества, которое соответствует критериям основного средства, переносить на расходы нужно постепенно, через амортизацию (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Исключение составляет движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, независимо от стоимости. На данные объекты амортизацию не начисляйте. Это следует из положений пунктов 38, 50, 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Начало и окончание амортизации

В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности учреждения.*

Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло (было списано с учета) или полностью погасило свою стоимость.

Об этом сказано в пунктах 86–87 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Приостановка амортизации

Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:

за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;

за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице.

Бухучет

Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 0.104.00.000 «Амортизация» (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Амортизация начисляется:

на недвижимое имущество стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100 процентов при принятии к учету;

на движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью свыше 3000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100 процентов при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100 процентов при выдаче в эксплуатацию;

на движимое и недвижимое имущество стоимостью свыше 40 000 руб. – по установленным нормам.*

Такой порядок установлен пунктом 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При безвозмездном получении основных средств от учреждений, государственных (муниципальных) организаций срок их полезного использования определяется исходя из сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае ранее начисленная амортизация указывается в акте по форме № ОС-1 (0306001) (№ ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031)).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением амортизации, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Начисление амортизации отражайте следующим образом:

Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271, 0.109.70.271, 0.109.80.271, 0.109.90.271) Кредит 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.32.410…)
– начислена амортизация по основному средству.*

При безвозмездном получении основного средства, бывшего в эксплуатации, ранее начисленную амортизацию отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.10.180 (4.210.06.560, 0.304.04.310) Кредит 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.32.410…)
– учтена ранее начисленная сумма амортизации при безвозмездном получении объекта основных средств.

Такой порядок установлен пунктами 26, 27 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).

Пример отражения в бухучете амортизации по безвозмездно полученному основному средству

В январе бюджетное учреждение «Альфа» безвозмездно получило оборудование. Оборудование поступило от другого государственного учреждения. При поступлении оборудования был составлен акт поформе № ОС-1 (0306001) в двух экземплярах. По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 100 000 руб., амортизация – 10 000 руб., срок полезного использования – 10 лет (120 месяцев), фактический срок эксплуатации – один год (12 месяцев).

В этом же месяце оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Январь:

Дебет 4.101.34.310 Кредит 4.401.10.180
– 100 000 руб. – принято к учету безвозмездно полученное основное средство;

Дебет 4.401.10.180 Кредит 4.104.34.410
– 10 000 руб. – учтена амортизация, ранее начисленная передающей стороной.

В бухучете амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 10 лет (120 месяцев), с учетом фактического использования оборудования передающей стороной в течение одного года (12 месяцев) учреждение полностью самортизирует оборудование за девять лет (108 месяцев).

Годовая норма амортизации в бухучете – 11,1% (1 : 9 лет × 100).

Годовая сумма амортизационных отчислений в бухучете – 9999 руб. (90 000 руб. × 11,1%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете – 833 руб./мес. (9999 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации по оборудованию в бухучете начинается с февраля.

Бухгалтер учреждения ежемесячно делает в учете следующие записи:

Дебет 4.109.60.271 Кредит 4.104.34.410
– 833 руб. – начислена амортизация на оборудование.

В учете автономных учреждений:

Документальное оформление

Аналитический учет начисленной амортизации ведите в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Такой порядок установлен пунктом 90 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Способ начисления

В бухучете амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать срок полезного использования объекта основных средств и его первоначальную стоимость (восстановительную, если объект переоценивался) или остаточную стоимость, если объект ранее был в эксплуатации. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

При расчете амортизации сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

– по объектам основных средств, принимаемым к учету по первоначальной стоимости:*

Годовая норма амортизации, %

=

1

:

Срок полезного использования объекта основных средств, лет

×

100


– по объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации:

Годовая норма амортизации, %

=

1

:

Оставшийся срок полезного использования объекта основных средств (на дату его принятия к учету), лет

×

100


Затем рассчитайте годовую сумму амортизации:

Годовая сумма амортизации

=

Годовая норма амортизации, %

×

Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств (остаточная стоимость, если объект ранее был в эксплуатации)


Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

<…>

Станислав Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

2. Статья: Определяем срок амортизации

Письма Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21209 , от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17911

Если образовательная организация приобрела объекты основных средств, бывшие ранее в использовании у юридического лица, то она вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом Классификации основных средств, уменьшив срок использования на то время, когда имущество фактически эксплуатировалось.

При этом моментом начала использования имущества в деятельности организации следует считать момент ввода его в эксплуатацию.

Следовательно, именно с момента ввода объекта в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.* Хотя в некоторых случаях начисление амортизации приостанавливается.

Временно из состава амортизируемого имущества исключаются, например, основные средства:

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

А вот сданное в аренду имущество продолжает амортизироваться. Правда, не всякое имущество образовательного учреждения можно передать в аренду. Подробности – в статье «Когда перед сдачей в аренду помещений придется провести экспертизу».

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 7, ИЮЛЬ 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

19.03.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 34.38%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.38%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.75%
  • Над налоговой отчетностью 18.75%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль