НДФЛ от доходов полученных в натуральной форме

221

Вопрос

Бюджетное учреждение пригласило режиссера на постановку спектакля по договору подряда, при этом ему оплатили проезд и проживание в гостинице безналичным путем, Считаются ли эти суммы его доходом , должен ли при этом удерживаться НДФЛ Расходы не являются представительскими. Оплата произведена по ст 222, 226. Какие бухгалтерские проводки будут при этом.

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата за человека организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Таким образом, оплата организацией за физическое лицо стоимости проезда и проживания в гостинице признается его доходом, полученным в натуральной форме. Поэтому с этой суммы следует удержать НДФЛ.Об этом сказано в письме Минфина России от 30.10.2013 № 03-04-06/46273.

 

Операции в бухгалтерском учете отразите по аналогии с отражением в бухучете вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ, заключенному с гражданином, не являющимся сотрудником учреждения в соответствии с приведенным ниже материалом.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.10.2013 № 03-04-06/46273

Об обложении налогом на доходы физических лиц сумм оплаты проезда и проживания физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам

Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей фармацевтической продукцией и товарами медицинского назначения. В рамках информационно-образовательной деятельности организация устраивает научные конференции, тематические семинары, симпозиумы для работников сферы здравоохранения, для выступления на которых привлекаются эксперты (физические лица) по договорам возмездного оказания услуг. Согласно договорам за оказанные услуги выплачивается вознаграждение, а расходы по проезду и проживанию лекторов несет организация, оплачивая их в безналичном порядке. В данной ситуации просим разъяснить:1) возникает ли у лекторов (физических лиц) дополнительная база по налогу на доходы физических лиц в связи с получением дохода в натуральной форме (в сумме оплаченных билетов и проживания);2) имеют ли лекторы (физические лица) в таком случае право на получение профессионального налогового вычета в соответствии со ст.221 НК в сумме оплаченных организацией билетов и проживания; если да, то имеют ли право лекторы (физические лица) заявить налоговый вычет у организации (налогового агента) или реализуют свое право при подаче налоговой декларации в конце периода?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты проезда и проживания физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.Согласно статье 41 Кодекса доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.  Таким образом, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг признаются доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме, и суммы такой оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.* Что касается профессионального налогового вычета, то налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса имеет право на получение такого вычета в сумме документально подтвержденных расходов, но только в случае, если данные расходы понесены самим налогоплательщиком.

Заместитель
директора Департамента
Н.А. Комова

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином

Учреждение может заключить с гражданином не только трудовой, но и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Подробнее об этом см. Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином.

<…>

Бухучет

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Начисление и выплату вознаграждения по гражданско-правовым договорам оформите проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору:

1.2

– за транспортные услуги

0.401.20.222
0.109.XX.222

0.302.22.730

1.3

– за коммунальные услуги (например, кочегарам и сезонным истопникам)

0.401.20.223
0.109.XX.223

0.302.23.730

1.4

– за работы и услуги, связанные с содержанием имущества (например, за мойку окон, ремонт)

0.401.20.225
0.109.XX.225

0.302.25.730

1.5

– за выполнение прочих работ, услуг (например, за услуги охраны)

0.401.20.226
0.109.XX.226

0.302.26.730

1.6

– за работу по изготовлению (строительству) основных средств

0.106.XX.310

0.302.31.730

1.7

– за создание нематериальных активов

0.106.32.320

0.302.32.730

1.8

– за изготовление материальных запасов

0.106.34.340

0.302.34.730

2.

Выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору:

2.1

– из кассы

0.302.XX.830

0.201.34.610

2.2

– с лицевого счета

0.302.XX.830

0.201.11.610

 

Забалансовый счет 18
(в разрезе КОСГУ)

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Такой порядок установлен пунктами 128, 129 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета106.00, 109.00, 201.01, 201.34, 302.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ, заключенному с гражданином, не являющимся сотрудником учреждения*

1 марта бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта административного помещения. Кондратьев не является сотрудником учреждения, а также не зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Стоимость работ составляет 41 000 руб. При выполнении ремонта Кондратьев использует материалы учреждения.

В марте Кондратьев отремонтировал административное помещение. Бухгалтер «Альфы» на основании акта приемки-передачи выполненных работ начислил вознаграждение Кондратьеву в размере 41 000 руб.

Сумма вознаграждения вошла в налоговую базу по НДФЛ за март. Кондратьев имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Согласно заявлению Кондратьева в текущем году до заключения договора подряда он нигде не работал и доходов не получал. Таким образом, в марте его налоговая база с начала года не превысила 280 000 руб. Поэтому ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. НДФЛ составил 5148 руб. ((41 000 руб. – 1400 руб.) × 13%).

В марте учреждение выплатило Кондратьеву из кассы деньги в сумме 35 852 руб. (41 000 руб. – 5148 руб.).

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Приняты ремонтные работы, выполненные Кондратьевым по договору подряда

2.109.80.225

2.302.25.730

41 000

2.

Выплачено Кондратьеву вознаграждение

2.302.25.830

2.201.34.610

35 852

3.

Удержан НДФЛ с начисленного вознаграждения*

2.302.25.830

2.303.01.730

5148

4.

Перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с дохода Кондратьева*

2.303.01.830

2.201.11.610

5148

Забалансовый счет 18(код КОСГУ 225)

5148

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Юлия Камардина

советник руководителя Федерального казначейства

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

17.03.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль