Бух.учет: продажа основных средств

170

Вопрос

ГУК Ярославской области "Переславский музей-заповедник" продал физическому лицу два служебных автомобиля, приобретенных за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности общей стоимостью 125тыс. руб. ( один автомобиль с остаточной стоимостью в 15000руб.). Пожалуйста, дайте разъяснение, как правильно оформить документы, какая должна быть корреспонденция счетов и какие нужно заплатить налоги?

Ответ

Продажу служебных автомобилей оформите и отразите в бухгалтерском учете в соответствии с приведенным материалом. С доходов от реализации автомобилей бюджетному учреждению нужно будет заплатить налог на прибыль, а так же начислить и уплатить в бюджет НДС.

 

Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Документальное оформление

При продаже недвижимого имущества, а также движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб. (кроме зданий, сооружений, а также библиотечного фонда), то есть в момент перехода к покупателю права собственности на объект, заполните акт по форме № ОС-1 (0306001), утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.* Такое правило установлено частью 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 9 Инструкции № 162н, пунктом 12 Инструкции № 174н,пунктом 12 Инструкции № 183н.

Акт составляйте на основании технической документации на основное средство, а также данных бухучета (например, обороты по счету 0.104.00.000 «Амортизация» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации).* Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте покупателю. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить покупатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как поставщиком, так и покупателем.

В акте по форме № ОС-1 (0306001) укажите:*

  • номер и дату составления акта;
  • полное наименование основного средства согласно технической документации;
  • название организации-изготовителя;
  • место передачи основного средства;
  • заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  • номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
  • сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  • другие характеристики основного средства.*

Также в акте отразите заключение постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.*

Такой порядок следует из пункта 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При продаже зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а (0306030). Если учреждение продает несколько однородных основных средств (например, библиотечный фонд независимо от стоимости), оформите акт по форме № ОС-1б (0306031). При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1 (0306001). Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (0306001) (№ ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031)) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № 0504031 (№ 0504032). Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент продажи основного средства и договора.* Такие правила следуют из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

<…>

Амортизация

Со следующего месяца после списания (продажи) основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию* (п. 87 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет

В бухучете списание объектов основных средств при продаже отражается по балансовой стоимости: по дебету счетов0.104.00.000 «Амортизация» (в сумме начисленной амортизации) и 0.401.10.000 «Доходы текущего финансового года» (в сумме остаточной стоимости) и кредиту счета 0.101.00.000 «Основные средства».*

Остаточную стоимость учитывайте в момент реализации объекта (т. е. в момент подписания акта по форме № ОС-1 (№ ОС-1а,№ ОС-1б).*

Остаточную стоимость определяйте по формуле:*

Остаточная стоимость основного средства

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации


Порядок реализации основных средств зависит от типа учреждения.

<…>


В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать основные средства в следующих случаях:*

  • при реализации недвижимого имущества;
  • основные средства включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
  • сделка по реализации признается крупной или в совершении сделки имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом государственное (муниципальное) бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.*

Доходы от реализации основных средств – движимого имущества поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. При этом вырученные средства остаются в распоряжении учреждения даже при реализации особо ценного движимого имущества (если было получено согласие собственника на его реализацию). Однако при согласовании сделок с таким имуществом учредитель может установить условия, конкретные направления расходования средств, полученных от этой продажи. Например, погашение кредиторской задолженности.*

Средства, полученные от продажи недвижимости, нужно перечислить в доход соответствующего бюджета.

Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьи 41 Бюджетного кодекса РФ, пунктов10, 13 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и разъяснены в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 02-13-06/1714.

Выбытие основных средств при их реализации отразите проводками:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Реализация основных средств:

1.1

Списана ранее начисленная амортизация

0.104.XX.410

0.101.XX.410

1.2

Списана остаточная стоимость реализованного объекта

0.401.10.172

0.101.XX.410

2.

Расходы, связанные с реализацией основных средств (например, расходы по их оценке, транспортировке):

2.1

Начислены расходы

0.401.20.2003

0.302.XX.730

2.2

Списаны расходы на уменьшение дохода

0.401.10.172

0.401.20.2003

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

3 В разрезе КОСГУ.

       

Такой порядок установлен пунктами 12, 128, 152 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 302.00, 401.10, 401.20).

Доходы от продажи основных средств (за исключением недвижимого имущества) отразите следующими проводками:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен доход за реализуемые основные средства (в т. ч. НДС)

2.205.71.560

2.401.10.172

2.

Поступила оплата за реализованные основные средства

2.201.11.510

2.205.71.660

Забалансовый счет 17
(код КОСГУ 410)

Такой порядок установлен пунктами 72, 93–94, 150 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу основных средств

ОСНО: налог на прибыль

По общему правилу при продаже основных средств в налоговом учете нужно отразить:*

Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.*

Если расходы, связанные с реализацией объекта основных средств, подлежащего амортизации для целей налогового учета, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком. О том, можно ли учесть убыток от реализации неамортизируемого имущества, см. Особенности реализации неамортизируемых основных средств.

При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации.* Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

<…>

ОСНО: НДС

Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар* (п. 3 ст. 38 НК РФ). C дохода от реализации основных средств на территории России нужно заплатить НДС* (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

<…>

Если учреждение реализует имущество, которое принадлежит ему на праве оперативного управления, то начислить и уплатить НДС должно само учреждение* (п. 1 ст. 154 НК РФ). О порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:

Входной НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 0.401.20.000 – по работам и услугам, на счете 0.105.06.000 – по материальным запасам, используемым для упаковки продаваемого основного средства, и т. п.)* (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.*

<…>

Налог на имущество

Со следующего месяца после продажи основного средства исключите его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество*(п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывайте особенности, связанные с продажей недвижимости.*

<…>

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

17.03.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль