Оформление и отражение поступления материальных запасов

209

Вопрос

Подскажите, необходимо ли нам увеличить стоимость приобретенного пиломатериала на стоимость его доставки, стоимость кондиционера на его монтаж, а также на б алансе нашего учреждения числят ся сети радиофикации: в прошлом году мы оплачивали услуги по прокладке кабеля (переводили точку радиовещания в другое место) должны ли мы в этом случае увеличить стоимость основного средства. В связи с тем, что нас в данный момент проверяет КРО просим в кратчайшие сроки ответить на наш запрос.

Ответ

В бухучете поступившие материальные запасы оприходуют по фактической стоимости. Она включает в себя, в частности:

 

сумму, уплачиваемую поставщику материальных запасов;

суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования;

затраты по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Об этом сказано в пункте 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включаются:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, монтажа) ( пункт 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Таким образом,стоимость приобретенного пиломатериала нужно было увеличить на стоимость его доставки, стоимость кондиционера - на расходы по его монтажу.

Что касается вопроса о включении расходов на услуги по прокладке кабеля (перевод точки радиовещания в другое место), в стоимость инвентарного объекта "Сети радиофикации", ответ зависит от предмета договора. Если предметом договора было дооборудование, реконструкция сетей радиофикации и расходы были отражены по статье КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств", то стоимость инвентарного объекта "Сети радиофикации" должна была увеличиться на сумму данного договора. Если работы по прокладке кабеля (переводу точки радиовещания в другое место) проводились в рамках договора на ремонт, установку, то стоимость инвентарного объекта "Сети радиофикации" не должна увеличиваться. Объясняется это тем, что при проведении всех видов ремонтов (текущего, капитального) первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств не изменяется. В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому, если какие-то расходы понесены учреждением после включения объекта в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняют. А затраты учитывают в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

<…>

Поступление по возмездным договорам

Материальные запасы приходуйте по первичным учетным документам (накладные и т. п.), получаемым от поставщика (грузоотправителя).

При поступлении материальных запасов проверьте:

соответствие документов условиям договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.);

правильность расчетов в расчетных документах.

По результатам этой проверки примите решение о выставлении претензий поставщику или об оплате товара (если он еще не был оплачен). Основанием для предъявления претензий является акт о приемке материалов по форме № 0315004. Такой акт составьте в том случае, если имеются расхождения между фактическим объемом полученных материальных запасов (их качества и номенклатуры) с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя). В нем укажите количество и стоимость бракованных материальных запасов (размер недостачи).

Такой порядок предусмотрен пунктом 22 Инструкции № 162н, пунктом 33 Инструкции № 183н, пунктом 33 Инструкции № 174н,пунктом 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

В бухучете поступившие материальные запасы оприходуйте по фактической стоимости. Она включает в себя, в частности:

сумму, уплачиваемую поставщику материальных запасов;

суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования;

затраты по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Об этом сказано в пункте 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Более полный перечень расходов, включаемых в стоимость материальных запасов, приведен в таблице. При этом общехозяйственные (иные аналогичные) расходы в фактическую стоимость не включайте. Исключение – случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением материальных запасов. Об этом сказано в пункте 105 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом включение приобретенных ценностей в состав материалов не зависит от их фактической стоимости (п. 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если материальные ценности поступили на ответственное хранение, в переработку, учитывайте их на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»:

по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором);

в условной оценке – 1 объект = 1 руб. – в случае одностороннего оформления акта учреждением.

Об этом сказано в пункте 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете порядок отражения операций по поступлению материальных запасов по возмездным договорам зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Поступление материальных запасов от поставщика отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.105.31.340 (КРБ.1.105.32.340–КРБ.1.105.39.340) Кредит КРБ.1.302.34.730 (КРБ.1.208.34.660…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости.

Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении в рамках нескольких договоров, отражайте проводками:

Дебет КРБ.1.106.34.340 Кредит КРБ.1.302.34.730 (КРБ.1.302.22.730, КРБ.1.302.26.730…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках нескольких договоров;

Дебет КРБ.1.105.31.340 (КРБ.1.105.32.340, КРБ.1.105.33.340…) Кредит КРБ.1.106.34.340
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.

Если учреждение принимает материальные запасы на ответственное хранение, в переработку, данную операцию отразите проводкой:

Дебет 02
– отражено поступление материальных запасов на ответственное хранение, в переработку.

Такой порядок установлен в пунктах 23, 31 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 335, счета 105.00, 106.00, 302.00).

Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов по договору купли-продажи (поставки)*

Казенное учреждение «Альфа» приобрело материальные запасы у торговой организации. Стоимость материальных запасов составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС). Расходы на их доставку составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС). Материальные запасы на склад доставила транспортная организация. Материальные запасы оприходованы на склад. Оплата осуществляется после доставки.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет КРБ.1.106.34.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– 118 000 руб. – отражено поступление материальных запасов;

Дебет КРБ.1.106.34.340 Кредит КРБ.1.302.22.730
– 59 000 руб. – отражены расходы на доставку;

Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КРБ.1.106.34.340
– 177 000 руб.– оприходованы материальные запасы;

Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.304.05.340
– 118 000 руб. – оплачены материальные запасы;

Дебет КРБ.1.302.22.830 Кредит КРБ.1.304.05.222
– 59 000 руб. – оплачена доставка.

<…>


В учете бюджетных учреждений:

Поступление материальных запасов от поставщика отразите проводкой:

Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.32.340...) Кредит 0.302.34.730 (0.208.34.660…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости.

Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении в рамках нескольких договоров, отражайте проводками:

Дебет 0.106.34.340 (0.106.24.340) Кредит 0.302.34.730 (0.302.22.730, 0.302.26.730…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках нескольких договоров;

Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.32.340…) Кредит 0.106.34.340 (0.106.24.340)
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.

Если учреждение принимает материальные запасы на ответственное хранение, в переработку, данную операцию отразите проводкой:

Дебет 02
– отражено поступление материальных запасов на ответственное хранение, в переработку.

Такой порядок установлен в пунктах 34, 51 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 335, счета 105.00, 106.00, 302.00).

О том, как отразить в бухучете приобретение материалов за счет КФО 5, а также о порядке отражения в учете показателей ОЦДИ, см.:

Как отразить в бухучете постановку на учет нефинансовых активов, приобретенных за счет средств целевых субсидий (КФО 5);

Как отразить в бухучете (на счете 0.210.06.000) операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов по договору купли-продажи (поставки)*

Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело материальные запасы у торговой организации для использования в рамках деятельности, приносящей доход. Стоимость материальных запасов составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку материальных запасов составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Материальные запасы на склад доставила транспортная организация. Материальные запасы оприходованы на склад. Оплата осуществляется после доставки.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.34.730
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражено поступление материальных запасов;

Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.22.730
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – отражены расходы на доставку;

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.106.34.340
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – оприходованы материальные запасы;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости материальных запасов;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.22.730
– 9000 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости услуг по доставке;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 118 000 руб. – оплачены материальные запасы;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– 118 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.302.22.830 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – оплачена доставка;

Кредит 18 (код КОСГУ 222)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку);

суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:

первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);

любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

<…>


Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на его доставку. Доставка основного средства осуществлялась вместе с другим имуществом

Да, нужно.

В пункте 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н сказано, что в первоначальную стоимость основного средства можно включать затраты по доставке объектов основных средств до места их использования.

Порядок определения доли расходов, которую следует включить в стоимость основного средства, если оно доставлялось вместе с другим имуществом, законодательно не определен. Поэтому учреждение может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета. Например, расходы на доставку можно распределить пропорционально количеству доставленных объектов или их стоимости.

Пример расчета расходов на доставку, которые включаются в первоначальную стоимость основного средства. Основное средство было доставлено в учреждение вместе с другим имуществом*

Для осуществления своей деятельности учреждение «Альфа» купило принтер. Доставку принтера осуществляет транспортная компания.

По договору одновременно с принтером транспортная компания доставляет в «Альфу» хозяйственный инвентарь (9 единиц). Стоимость услуг транспортной компании составила 2950 руб. (в т. ч. НДС – 450 руб.).

В учетной политике учреждения сказано, что расходы на доставку разнородных активов учреждение распределяет пропорционально количеству перевозимого груза. Сумму транспортных расходов, которые увеличивают стоимость принтера, бухгалтер рассчитал так:
(2950 руб. – 450 руб.) × (1 шт. : (1 шт. + 9 шт.)) = 250 руб.

При формировании первоначальной стоимости принтера бухгалтер учел стоимость расходов на доставку (250 руб.).

<…>

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены учреждением после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

<…>

Бухучет:

Затраты, связанные с приобретением основных средств, отразите на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» (п. 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Принятие основных средств (за исключением библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями) отразите на счете 0.101.00.000 «Основные средства» (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если основное средство вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, к счету 0.101.00.000 можно открыть субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации» (п. 1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Например, введение субсчетов необходимо для правильного начисления амортизации в налоговом учете. Подробнее о начислении амортизации в бухучете и при налогообложении см. Как в бухучете отразить начисление амортизации по основномусредству.

Расходы на приобретение основных средств отражайте по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Исключение из этого правила составляют расходы на приобретение периодических изданий для библиотечного фонда.

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение основных средств зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

<…>

Дебет КРБ.1.106.11.310 (КРБ.1.106.31.310) Кредит КРБ.1.302.31.730
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет КРБ.1.106.11.310 (КРБ.1.106.31.310) Кредит КРБ.1.302.22.730 (КРБ.1.302.26.730...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет КРБ.1.101.15.310 (КРБ.1.101.35.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КРБ.1.106.11.310 (КРБ.1.106.31.310)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

<…>

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.31.730
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.22.730 (0.302.26.730...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 0.210.01.560 Кредит 0.302.31.730 (0.302.22.730, 0.302.26.730...)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию (если имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС);

Дебет 0.101.15.310 (0.101.24.310, 0.101.36.310...) Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

<…>

Такой порядок следует из пунктов 9, 10, 51, 112 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.00, 109.00, 210.01, 302.00, 401.20, забалансовый счет 21).

О том, как отразить в бухучете приобретение основных средств за счет КФО 5, а также о порядке отражения в учете показателей особо ценного имущества, см.:

Как отразить в бухучете постановку на учет нефинансовых активов, приобретенных за счет средств целевых субсидий (КФО 5);

Как отразить в бухучете операции, связанные с движением недвижимого и особо ценного движимого имущества.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

3. Справочник: Формирование фактической стоимости материальных запасов

Вид расходов

Фактическая стоимость материальных запасов

Бухучет

Налоговый учет

Сумма, уплачиваемая поставщику материальных запасов*

Включают
(п. 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных запасов

Включают
(п. 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Таможенные пошлины и сборы

Включают
(п. 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Затраты по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию*

Включают
(п. 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Затраты по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Включают
(п. 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Посреднические вознаграждения и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов

Включают
(п. 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Суммы НДС в тех случаях, когда материальные запасы используются для операций, облагаемых этим налогом

Не включают
(п. 23 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Не включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Суммы НДС в тех случаях, когда материальные запасы используются для операций, не облагаемых этим налогом

Включают
(п. 23 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 254 НК РФ)

Суммы других налогов и сборов (например, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование)

Включают
(п. 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Разницы, связанные с покупкой материальных запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но оплата произведена в рублях

Включают
(п. 30 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Не включают
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

     


* Если учреждение в рамках приносящей доход деятельности самостоятельно изготавливает материальные запасы, то эти затраты относятся на фактическую себестоимость, только если учетной политикой предусмотрено их включение в состав прямых расходов (п. 4 ст. 254, п. 2 ст. 319 НК РФ).

4. Справочник: Формирование первоначальной стоимости основных средств

Вид расходов

Первоначальная стоимость

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Суммы, уплаченные поставщику (продавцу)*

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за доставку

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за информационные, консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж)*

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы НДС в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, облагаемых этим налогом

Не включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Не включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы НДС в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, не облагаемых этим налогом

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают
(п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257НК РФ)

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Регистрационные сборы, государственные пошлины, связанные с приобретением основного средства

Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах))

Включают
(п. 30 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Не включают
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

     


* Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного учреждением самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).

5. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование)основных средств

может основное средство достроить (дооборудовать).

<…>

Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Дооборудование – это дополнение основного средства новыми частями, деталями и другими механизмами, которые придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Новые части (детали, механизмы) должны составлять с основным средством единое целое, и раздельное их применение невозможно. Такое определение дано в пункте 310.2 письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 02-05-10/383.* К дооборудованию, например, относится установка в компьютере CD-ROM, монтаж кунга на шасси автомобиля (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440, 0.302.11.730, 0.303.02.730...)
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства (стоимость расходных материалов, зарплата сотрудников, отчисления с зарплаты и т. д.).

Если учреждение достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.31.730 (0.302.26.730…)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.*

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 0.106.01.000, увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом сделайте проводку:

Дебет 0.101.11.310 (0.101.21.310, 0.101.34.310...) Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).*

Такой порядок установлен пунктами 9, 51, 53 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета101.00, 106.01,


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль