Отражение в бухучете начисления отпускных

880

Вопрос

Наше учреждение работает по Инструкции № 162н от 06.12.2010 г. Согласно действующему законодательству заявление о предоставлении очередного отпуска сотрудником должно быть написано за две недели до его начала, а сумма отпускных выплачена за три календарных дня до начала отпуска. Если отпуск начинается с 03.03.2014 г., то расчетный период для его расчета будет март 2013 – февраль 2014 г. Так как срок выплаты заработной платы за вторую половину февраля 02.03.2014 г. пришелся на выходной день, то 28.02.2014 г. была выплачена сотруднику и зарплата за февраль и отпускные за март. Бухгалтер начислил отпускные в программе 1С: Камин в периоде март, следовательно во всех регистрах бухгалтерского учета данная операция будет отражена в марте и уплата страховых взносов в ПФР и ФСС будет произведена за период март в апреле 2014 г. Так как выплата отпускных была осуществлена в феврале, то и НДФЛ был перечислен в феврале. В главной книге по счету 302.11 отражена задолженность сотрудника перед учреждением, по счету 303.01 переплата НДФЛ. Прошу пояснить в каком периоде должен быть отражен начисленный отпуск в феврале или марте и произведено начисление и перечисление налогов и страховых взносов?

Ответ

Начисление отпускных, удержание НДФЛ и перечисление страховых взносов следует отразить в феврале.

 

Отпускные нужно выплатить сотруднику за три дня до его ухода в отпуск.   В данном случае возникла ситуация, когда сотруднику выплачивается доход, относящийся к будущему месяцу.

По общему правилу суммы расходов, начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, следует отражать на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов».

В отношении казенных учреждений корреспонденция счетов 0.401.50.000 и 0.302.11.000 (т. е. отнесение зарплаты на расходы будущих периодов) Инструкцией № 162н не предусмотрена. Следовательно, казенные учреждения не должны отражать сумму отпускных по переходящему отпуску в составе расходов будущих периодов (на счете 0.401.50.000).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендации: Как отразить в бухучете начисление отпускных

Бухучет

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением и выплатой отпускных, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Начисление и выплату отпускных из кассы отразите следующими проводками:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– начислены отпускные;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– выплачены отпускные из кассы.

Безналичную выплату отпускных сотруднику отразите следующим образом:

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.304.03.730
– удержаны отпускные для перечисления на счет сотрудника в банке;

Дебет КРБ.1.304.03.830 Кредит КРБ.1.304.05.211
– перечислена на счет сотрудника в банке удержанная сумма отпускных (на основании выписки о списании денег со счета учреждения).

Такой порядок установлен в пунктах 102, 108 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 302.00, 304.03, 304.05, 401.20).

<…>

Ситуация: как отразить в бухучете начисление отпускных при переходящем отпуске (начинается в одном месяце, а заканчивается в другом)

Однозначного ответа на данный вопрос законодательство не содержит. Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу отсутствуют.

Отпускные нужно выплатить сотруднику за три дня до его ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ). При переходящем отпуске возникает ситуация, когда сотруднику выплачивается доход, относящийся к будущему месяцу.

По общему правилу суммы расходов, начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, следует отражать на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов».* Перечень данных расходов приведен в пункте 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Расходы на оплату труда в этом перечне прямо не поименованы. Однако перечень является открытым. Поэтому учреждения вправе самостоятельно определить порядок отражения в бухучете отпускных при переходящем отпуске и закрепить его в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Вместе с тем исходя из положений инструкций по бухучету для государственных учреждений (Инструкция № 162н, Инструкция № 174н, Инструкция № 183н) можно сделать следующие выводы.

В отношении казенных учреждений корреспонденция счетов 0.401.50.000 и 0.302.11.000 (т. е. отнесение зарплаты на расходы будущих периодов) Инструкцией № 162н не предусмотрена*. Использование счета 0.401.50.000 для таких учреждений возможно только для списания:

  • расходов на услуги связи (счет 0.302.21.000);
  • транспортных расходов (счет 0.302.22.000);
  • коммунальных расходов (счет 0.302.23.000);
  • арендной платы за пользование имуществом (счет 0.302.24.000);
  • расходов на содержание имущества (счет 0.302.25.000);
  • расходов на прочие работы (услуги) (счет 0.302.26.000);
  • прочих расходов (0.302.91.000).

Такой вывод следует из пункта 124 Инструкции № 162н.

Следовательно, казенные учреждения не должны отражать сумму отпускных по переходящему отпуску в составе расходов будущих периодов (на счете 0.401.50.000). Начисление отпускных в таких учреждениях отражайте в общем порядке (на счете 0.401.20.000).*

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

2.Ситуация: Как рассчитать НДФЛ с отпускных по переходящему отпуску

НДФЛ рассчитайте со всей суммы отпускных, уменьшив налоговую базу на положенные сотруднику вычеты.

Отпускные нужно выплатить сотруднику за три дня до его ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ). При переходящем отпуске возникает ситуация, когда сотруднику выплачивается доход, относящийся к будущему месяцу. Удержать НДФЛ нужно при фактической выплате отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в тот момент, когда вы выплачиваете сотруднику отпускные, нужно рассчитать НДФЛ со всей суммы отпускных.* При расчете НДФЛ уменьшите налоговую базу на сумму налоговых вычетов, положенных сотруднику за тот месяц, в котором он получил отпускные. При этом положенные сотруднику вычеты нужно предоставить в общем порядке за текущий месяц (распределять их на вычеты, приходящиеся на сумму отпускных за текущий и следующий месяцы, не нужно).

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 210, подпункта 1 пункта 1 статьи 223, пункта 1 статьи 224 и статей 218–221 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмами Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698), от 11 мая 2012 г. № 03-04-06/8-134 и от 15 ноября 2011 г. № 03-04-06/8-306. Аналогичные выводы подтверждаются арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 12 сентября 2013 г. № А67-7726/2012, Московского округа от 9 февраля 2012 г. № А40-5156/11-90-21).

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

3.Рекомендации: Как перечислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бюджет

Порядок и сроки уплаты

По итогам текущего месяца сумму страховых взносов, рассчитанную нарастающим итогом с начала года и уменьшенную на сумму страховых взносов с начала года по предыдущий месяц, нужно перечислить во внебюджетные фонды*. При этом сумму взносов, начисленных в ФСС России, можно дополнительно уменьшить на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, понесенных учреждением. Срок уплаты страховых взносов за текущий месяц – не позднее 15-го числа следующего месяца. Если срок уплаты приходится на выходной (нерабочий, праздничный) день, перечислите страховые взносы в следующий за ним рабочий день.

Такой порядок установлен частью 5 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Ежемесячные платежи по страховым взносам нужно перечислять в течение всего календарного года (ч. 4 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Перечислять страховые взносы нужно по местонахождению учреждения.

Страховые взносы перечисляйте отдельными заявками на кассовый расход (платежными поручениями):

1. В Пенсионный фонд РФ (ПФР) на:

  • обязательное пенсионное страхование по основным тарифам. Формировать разные платежные документы на перечисление взносов по страховой и накопительной части не нужно. Всю сумму пенсионных взносов по основным тарифам перечисляйте по КБК, предусмотренного для взносов на финансирование страховой части пенсии;
  • обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам. Платежные документы формируйте отдельно: по страховым взносам с выплат сотрудникам, включенным в список 1 и список 2;
  • обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Такой порядок обусловлен тем, что территориальные отделения Пенсионного фонда РФ являются администраторами страховых взносов, начисленных в ФФОМС, и уполномочены контролировать правильность их начисления и уплаты (ч. 1 ст. 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Внимание: новый порядок перечисления пенсионных взносов не распространяется на платежи за декабрь 2013 года и более ранние периоды. Эти суммы, как и прежде, нужно перечислять двумя платежными документами с указанием разных КБК.

Пенсионные взносы, начисленные за периоды до 1 января 2014 года, перечисляйте в бюджет ПФР в прежнем порядке: отдельно на финансирование страховой и отдельно на финансирование накопительной части пенсии. В платежных документах указывайте разные КБК:

Такое предупреждение содержится в информации Пенсионного фонда РФ от 31 декабря 2013 г.

2. В Фонд социального страхования РФ (ФСС России) по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Образцы заполнения платежных документов размещены на официальном сайте ФСС России.

Это следует из положений части 8 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьи 22.2 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Ежемесячные платежи по страховым взносам перечисляйте в рублях (ч. 7 ст. 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При уплате суммы начисленных страховых взносов округляйте до полных рублей по правилам арифметики (ч. 7 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

<…>

Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

14.03.2014г.

С уважением,

Наталия Зорина эксперт БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден:
Ольгой  Холиной ведущим экспертом БСС «Система Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль