Формирование себестоимости платных услуг

129

Вопрос

К ак, по какому алгоритму СПО (Техникум) должен калькулировать стоимость платных услуг - обучения студентов. интересны любые материалы на эту тему - статьи и тп.

Ответ

Способ калькулирования себестоимости услуг и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирает учредитель или учреждение самостоятельно с учетом отраслевой специфики затрат.

Себестоимость предоставляемых учреждением работ, услуг как в рамках выполнения госзадания (муниципального задания), так и при ведении приносящей доход деятельности формируется на счетах, открываемых к счету 109 00 000. Бухгалтерский учет следует вести в разрезе каждого вида работ (услуг).

При изготовлении одного вида продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к прямым. Прямые затраты относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги (счет 0.109.60.000) .

В течение года сформированная себестоимость услуг в рамках выполнения госзадания списывается с кредита счетов, открытых к счету  109 60 000, на финансовый результат.

При завершении финансового года суммы начисленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов, счет 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 297 Инструкции № 157н).

Пример отражения в учете формирования себестоимости платных услуг  Вы можете увидеть в рекомендации, а также пройдя по активной ссылке  «Бухгалтерский учет затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг», данной в конце ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья: Формируем себестоимость. Особенности учета затрат

Действующие инструкции по бухучету не содержат указаний на возможность учета затрат, которые произведены за счет субсидий, с отнесением их на финансовый результат учреждения для формирования себестоимости продукции. В статье даны практические рекомендации по их распределению и учету.

Правила распределения затрат

При выполнении учреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с учетом как прямых, так и накладных (косвенных) общехозяйственных расходов. Использование указанного счета предусмотрено Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н).*

Важно знать, что нет указаний на возможность учета затрат, произведенных за счет субсидий (КФО 4) или за счет предпринимательской деятельности (КФО 2) с целью формирования себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, без применения счета 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, независимо от того, в рамках какого вида деятельности произведены расходы, учреждение при формировании учетной политики должно определить порядок и периодичность отражения расходов на указанном счете.

Учреждению нужно организовать бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные (накладные)). Данная операция может совершаться по итогам календарного месяца.

<…>

В. Г. Неклокова

аудитор

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», №3, март 2013

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетное образовательное учреждение вправе оказывать за плату образовательные услуги на одинаковых условиях с бесплатными образовательными услугами. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и используются им в соответствии с уставными целями.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, пункте 4 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, части 1 статьи 101 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, пункте 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 августа 2013 г. № 706.

<…>

Порядок оказания платных образовательных услуг пропишите во внутреннем акте учреждения (например, Положении о платных образовательных услугах) (ч. 1, 2 ст. 30 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ).

<…>

Стоимость платных образовательных услуг

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Порядок определения платы за образовательные услуги бюджетного учреждения устанавливает учредитель. Но только в части услуг, которые являются основными видами деятельности учреждения и оказываются в пределах или сверх госзадания. Например, для учреждений, подведомственных Минобрнауки России, такой порядок установлен приказом от 20 декабря 2010 г. № 1898.

Аналогичные порядки утверждены также на уровне субъектов РФ для подведомственных им учреждений. Например, для бюджетных образовательных учреждений, которые подведомственны Минобразования Московской области, Порядок определения платы за оказание услуг (выполнение работ) утвержден приказом Минобразования Московской области от 20 декабря 2010 г. № 3573.

Если учреждение оказывает платные образовательные услуги, которые не являются основными видами деятельности, бюджетное учреждение вправе по своему усмотрению определять цены (тарифы) на такие услуги.

Согласовывать установленную учреждением стоимость образовательных услуг, с учредителем не нужно, независимо от того относятся услуги к основным видам деятельности или нет.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

<…>


В учете бюджетных учреждений:*

Поступление доходов отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

В бухучете расчеты по платным образовательным услугам учитывайте на счете 2.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

Начисление доходов от оказания платных образовательных услуг отражайте на дату, утвержденную учетной политикой (например, последнее число месяца, квартала, полугодия, семестра), на основании первичного документа* (п. 3, 7Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким документом может быть:

  • акт выполненных услуг – если договор об обучении заключен с организацией;
  • приказы, распоряжения по учреждению – если договор об обучении заключен с самим студентом.

Внести деньги за обучение студенты (прочие контрагенты) могут либо в кассу учреждения, либо на лицевой счет. Если студент вносит деньги в кассу, оформите квитанцию (ф. 0504510) и приходный кассовый ордер (ф. 0310001).

В бухучете сделайте проводки:

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен доход от оказания платных образовательных услуг по договору

2.205.31.560

2.401.10.130

2.

Поступление денег за обучение:

2.1.

При поступлении денег в кассу:

– деньги внесены в кассу

2.201.34.510

2.205.31.660

– сданы деньги из кассы на счет (на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными)

2.210.03.560

2.201.34.610

– поступили деньги на лицевой счет

2.201.11.510

2.210.03.660

Забалансовый
счет 17
(код КОСГУ 130)

2.2.

При поступлении оплаты на лицевой счет

2.201.11.510

2.205.31.660

Забалансовый
счет 17
(код КОСГУ 130)

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета201.01, 201.34, 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).

Учет операций по счету ведите в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Аналитический учет расчетов по поступлениям от оказания платных образовательных услуг ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Об этом сказано впунктах 200–201 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Все затраты, связанные с оказанием платных образовательных услуг, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При этом учреждение самостоятельно определяет объект калькулирования и то, какие расходы относятся к прямым или накладным.

В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с этим, относите к прямым (на счет 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

  • затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 0.109.70.000);
  • затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 0.109.60.000.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».

При отражении расходов, связанных с платной образовательной деятельностью, в бухучете делайте следующие проводки:*

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

1.

Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг

2.109.ХХ.211

2.302.11.730

2.

Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников

2.302.11.830

2.303.01.730

3.

Начислены обязательные страховые взносы:

– на социальное страхование;

2.109.ХХ.213

2.303.02.730

– на медицинское страхование;

2.303.07.730

– на пенсионное страхование;

2.303.10.730

– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

2.303.06.730

4.

Приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг

2.105.XX.340

2.302.34.730

5.

Списаны материальные запасы при оказании платных образовательных услуг

2.109.ХХ.272

2.105.XX.440

6.

Отражены расходы на содержание имущества

2.109.ХХ.225

2.302.25.730

7.

Отражены коммунальные расходы

2.109.ХХ.223

2.302.23.730

8.

Приобретены основные средства по КФО 2:

8.1

Основные средства отнесены к иному движимому имуществу:

– отражены вложения в основное средство;

2.106.31.310

2.302.31.730

– принято к учету основное средство по сформированной стоимости

2.101.ХХ.310

2.106.31.310

8.2

Основные средства отнесены к особо ценному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):

– отражены вложения в основное средство;

2.106.21.310

2.302.31.730

– принято к учету основное средство по сформированной стоимости

2.101.ХХ.310

2.106.21.310

9.

Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию

2.109.ХХ.271

2.101.ХХ.410

10.

Начислена амортизация по основным средствам, используемым в оказании платных образовательных услуг

2.109.ХХ.271

2.104.ХХ.410

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения.

Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат учреждения на основании справки (ф. 0504833).

В бухучете делайте проводки:*

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

1.

Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения

2.109.60.2001

2.109.70.2001

2.

Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения

2.109.60.2001

2.109.80.2001

3.

Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании справки (ф. 0504833)

2.401.20.2001

2.109.80.2001

4.

Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения на основании справки (ф. 0504833)

2.401.10.130

2.109.60.2001

1 В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 9, 34, 37, 26, 60–63, 151, 152 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 296, счет 109.00).

Пример отражения в учете бюджетного учреждения затрат на оказание платных образовательных услуг*

В рамках приносящей доход деятельности ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает платные образовательные услуги по программам «А» и «Б».

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

1. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов. К прямым затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, занятых только в программе «А» или только в программе «Б», с начислениями;
  • материальные запасы, использованные только в программе «А» или только в программе «Б».

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

За февраль прямые затраты на оказание платных образовательных услуг составили:

Наименование показателя

Программа «А»

Программа «Б»

Итого

Зарплата

1 200 000

300 000

1 500 000

Начисления на зарплату (30,2%)

362 400

90 600

453 000

Материальные затраты

570 000

330 000

900 000

Итого

2 132 400

720 600

2 853 000

В феврале сумма накладных расходов в рамках оказания платных образовательных услуг составила 900 000 руб., сумма общехозяйственных расходов – 2 100 000 руб.

Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе «А» составил 0,8 (1 200 000 руб. : 1 500 000 руб.), по программе «Б» – 0,2 (300 000 руб. : 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

  • по программе «А»: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
  • по программе «Б»: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание образовательных услуг к счету 2.109.60.200 открыты субсчета «Программа "А"», «Программа "Б"».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам)

2.109.70.2002

2.302.ХХ.730

900 000

2.

Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации)

2.109.80.2002

2.302.ХХ.730

2 100 000

3.

Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе «А»

2.109.60.211«Программа "А"»

2.302.11.730

1 200 000

4.

Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «А»

2.109.60.213«Программа "А"»

2.303.ХХ.730

362 400

5.

Списаны материальные запасы, использованные в программе «А»

2.109.60.272«Программа "А"»

2.105.ХХ.440

570 000

6.

Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе «Б»

2.109.60.211«Программа "Б"»

2.302.11.730

300 000

7.

Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «Б»

2.109.60.213«Программа "Б"»

2.303.ХХ.730

90 600

8.

Списаны материальные запасы, использованные в программе «Б»

2.109.60.272«Программа "Б"»

2.105.33.440

330 000

9.

Списаны на увеличение себестоимости программы «А» накладные расходы
(900 000 руб. × 0,8)

2.109.60.2002
«Программа "А"»

2.109.70.2002

720 000

10.

Списаны на увеличение себестоимости программы «А» общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,8)

2.109.60.2002
«Программа "А"»

2.109.80.2002

1 680 000

11.

Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» накладные расходы
(900 000 руб. × 0,2)

2.109.60.2002
«Программа "Б"»

2.109.70.2002

180 000

12.

Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,2)

2.109.60.2002
«Программа "Б"»

2.109.80.2002

420 000

13.

Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются

2.401.20.2002

2.109.80.2002

190 000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета;

2 В разрезе КОСГУ.

<…>

Татьяна Кочнова, заместитель главного бухгалтера Минобрнауки России, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Дополнительно по данной теме:

1.Бухгалтерский учет затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг

2.Как распределять общехозяйственные расходы

14.03.2014г.

С уважением,

Ольга Трошина

Старший эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной,

Ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.gosfinansy.ru/#/hotline/rules/?step=4



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль