Бух.учет: ликвидация основных средств

945

Вопрос

В казенном учреждении в бюджетном учете числится сооружение. Данное сооружение подлежит списанию (имеется согласованный и утвержденный акт на списание данного сооружения). Демонтаж этого основного средства не может быть произведен учреждением самостоятельно, а воспользоваться услугами сторонних организаций пока не представляется возможным, в связи с чем демонтаж сооружения может быть произведен как в этом так и в следующем финансовом году. 1) Как правильно отразить данный факт хозяйственной жизни в бюджетном учете казенного учреждения? 2) Необходимо ли списанное сооружение учитывать на забалансовом счете как списанное основное средство, требующее демонтажа, до момента его разборки и оприходования в учете материальных ценностей после демонтажа основного средства? Какие первичные документы необходимо использовать для отражения данного факта хозяйственной жизни?

Ответ

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до реализации мероприятий, предусмотренных актом о списании не допускается. Об этом сказано в п. 52 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Пунктом 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. определено, что относится к таким мероприятиям. Это - разборка, демонтаж, уничтожение, утилизация и т.п. Данные мероприятия предусматриваются при принятии решения о списании объекта основных средств, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, учреждение может принять решение о его ликвидации.

Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, оно может быть ликвидировано частично. То есть ликвидируется только часть основного средства, которая не подлежит восстановлению. Например, можно ликвидировать не все здание, а лишь его отдельный корпус. Подробнее об этом см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств.

Порядок распоряжения (в т. ч. порядок согласования документов по списанию) имуществом субъектов РФ (муниципальным имуществом) устанавливают соответствующие органы субъектов РФ и местного самоуправления. В отношении федерального имущества такой порядок установлен Правительством РФ (п. 1 постановления Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834). Подробнее об этом см. Как оформить выбытие недвижимого и движимого имущества.

Случаи ликвидации основных средств

По общему правилу объекты основных средств ликвидируют и списывают с учета, в частности, при следующих обстоятельствах:

моральном и физическом износе;*

ликвидации из-за аварии, стихийного бедствия и иной чрезвычайной ситуации;

выявлении хищения, недостачи, порчи имущества в ходе инвентаризации;

частичной ликвидации (в т. ч. при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию);

в иных случаях.

Такие правила установлены пунктом 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ликвидационная комиссия

Для принятия решения о ликвидации основного средства в учреждении следует создать постоянно действующую комиссию по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Положение о комиссии и ее состав утверждает руководитель учреждения. В состав комиссии включите сотрудников, обладающих специальными знаниями. При отсутствии в учреждении таких сотрудников председатель комиссии может пригласить экспертов. Кроме того, в состав комиссии могут входить главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Комиссия должна:

осмотреть объект основных средств, запланированный к ликвидации;

принять решение о целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов основных средств, о возможности и эффективности его восстановления;

определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материальных запасов ликвидируемого основного средства;

установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);

выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине);

подготовить акт о списании основного средства и документы для согласования с вышестоящей организацией.

В отношении федерального имущества такой порядок установлен пунктами 6–7 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834.

<…>

Техническая экспертиза ОС

Для подтверждения целесообразности списания основного средства в некоторых случаях учреждение должно провести техническую экспертизу объекта, результаты которой оформляются актом. Данное требование, как правило, устанавливают вышестоящие ведомства (см., например, приказ Росводресурсов от 23 ноября 2011 г. № 294).

В отношении имущества субъектов РФ (муниципального имущества) такое требование может быть закреплено в нормативно-правовых актах органов исполнительной власти субъектов РФ (местного самоуправления). Например, в Смоленской области требование о проведении технической экспертизы установлено в отношении списания объекта незавершенного строительства (реконструкции, расширения, технического перевооружения) постановлением администрации Смоленской области от 25 октября 2011 г. № 673.

Расходы на проведение технической экспертизы относите на подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Акты технической экспертизы должны быть составлены на каждое основное средство, запланированное к ликвидации. В них указывается:

наименование объекта;

инвентарный и серийный номера;

год выпуска;

балансовая и остаточная стоимость;

процент износа, причины и характер неисправности, обоснование невозможности (нецелесообразности) ремонта;

заключение о целесообразности дальнейшего использования при наличии согласования решения о списании объекта основного средства

Документальное оформление

Решение о списании основных средств оформляйте путем подписания акта:

по форме № 0306004 при списании автотранспортных средств;

по форме № 0504143 при списании мягкого и хозяйственного инвентаря;

по форме № 0504144 при списании исключенной из библиотеки литературы (с приложением списков исключенной литературы);

по форме № 0306003 при списании других основных средств (кроме автотранспортных средств);*

по форме № 0306033 при списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Оформленный комиссией акт должен утвердить руководитель учреждения.* При списании федерального имущества – недвижимого или особо ценного движимого – руководитель утверждает акт после его согласования с органом исполнительной власти, которому подведомственно учреждение. Проводить мероприятия, предусмотренные в акте (разукомплектование, демонтаж, разбор, утилизацию и т. д.) можно только после его утверждения руководителем.*

Такой порядок предусмотрен пунктом 9 Инструкции № 162н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктами 34, 52 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктами 9, 10, 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834.

На основании утвержденных актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в следующих документах:

в инвентарной карточке основных средств по форме № 0504031 (при выбытии объекта основных средств);*

в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № 0504032 (при выбытии группы основных средств).

<…>

Материалы от ликвидации

В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут быть получены отдельные материальные запасы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество необходимо оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н,п. 34 Инструкции № 183н). О том, как это сделать, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств.*

<…>

КОСГУ: расходы на демонтаж

Расходы на демонтаж отнесите на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Бухучет

Порядок отражения в бухучете выбытия основных средств в связи с их ликвидацией зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание основного средства отразите проводками:

Дебет КРБ.1.104.11.410 (КРБ.1.104.18.410, КРБ.1.104.31.410…) Кредит КРБ.1.101.11.410 (КРБ.1.101.18.410, КРБ.1.101.31.410…)
– отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства;

Дебет КДБ.1.401.10.172 Кредит КРБ.1.101.11.410 (КРБ.1.101.18.410, КРБ.1.101.31.410…)
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Отражение в бюджетном учете затрат, связанных с ликвидацией основного средства, зависит от того, кто выполняет работы, связанные с ликвидацией.

Если ликвидацию основного средства проводит само учреждение, то расходы на проведение этих работ оформите записью:

Дебет КРБ.1.401.20.200 Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.303.02.730, КРБ.1.303.06.730...)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства (зарплата сотрудников, страховые взносы и т. д.).

Если ликвидацию основного средства проводит сторонняя организация, сделайте проводки:

Дебет КРБ.1.401.20.200 Кредит КРБ.1.302.26.730 (КРБ.1.302.22.730...)
– отражены расходы, связанные с ликвидацией основного средства, выполненной сторонней организацией.

Такой порядок установлен пунктами 10, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета101.00, 104.00, 401.10, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с ликвидацией основного средства*

Казенное учреждение «Альфа» в октябре ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль.

Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля– 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по октябрь включительно) – 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете учреждения сделаны следующие записи:

Дебет КРБ.1.104.35.410 Кредит КРБ.1.101.35.410
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

Дебет КДБ.1.401.10.172 Кредит КРБ.1.101.35.410
– 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.) – списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КДБ.1.401.10.172
– 2000 руб. – оприходованы запасные части от ликвидации основных средств;

Дебет КРБ.1.401.20.200 Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.303.00.730)
– 3000 руб. – отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материальных запасов, поступивших от ликвидации, в сумме 2000 руб. Затраты на ликвидацию автомобиля в расходах по налогу на прибыль бухгалтер не учел.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

В учете казенных учреждений:

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств не учитывайте (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

Если после полной ликвидации основных средств учреждение приходует оставшиеся после демонтажа детали, их стоимость включите в состав внереализационных доходов. Подробнее об этом см. Как казенному учреждению учесть при расчете налога на прибыль материальные запасы, полученные в ходе ремонта (демонтажа) объекта основныхсредств.

<…>

ОСНО: НДС

В учете казенных учреждений:

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому входной НДС по расходам, предъявленным подрядчиком к вычету, не принимайте, а учитывайте в стоимости оказанных услуг (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

<…>

Станислав Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств

При поступлении материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств (за исключением зданий и сооружений), заполните акт на списание (в частности, ф. 0306003) и акт о приемке материалов по форме № 0315004 (п. 34 Инструкции № 183н,п. 34 Инструкции № 174н, п. 24 Инструкции № 162н). Если материальные запасы получены при разборке зданий (сооружений), при их поступлении составьте акт по форме № 0315009 (раздел 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Фактическую стоимость полученных материальных запасов определяйте исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на стоимость услуг по доставке, и приведению их в состояние, пригодное к использованию (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете операций по поступлению материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Поступление материальных запасов от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.105.34.340 (КРБ.1.105.35.340, КРБ.1.105.36.340…) Кредит КДБ.1.401.10.172
– поступили материальные запасы от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств по рыночной цене.

Такой порядок установлен пунктом 23 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета105.00, 401.10).

Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов от ликвидации объекта основных средств*

Казенное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер. При его ликвидации были получены запасные части. Рыночная цена запчастей (цена возможной реализации) – 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КДБ.1.401.10.172
– 3000 руб. – оприходованы материальные запасы, полученные от ликвидации объекта основных средств.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

3. Статья: Учет материалов, полученных при демонтаже актива

<…>

Учет полученных при ликвидации материалов

На основании оформленного акта на списание основного средства в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) ставится отметка о выбытии активов.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем учреждения в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

По общему правилу основные средства списываются с баланса, если они пришли в негодность и не могут в дальнейшем использоваться в деятельности учреждения. А вот начисление амортизации в размере 100 процентов не может служить основанием для списания объекта с учета (абз. 2 п. 87 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Отметим и такой момент. Не допускается отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании такого объекта и реализации мероприятий, предусмотренных актом о списании (п. 52 Инструкции по применению Единого плана счетов).*

Стоимость полученных материалов

Бухгалтерские записи, которые имеют место при списании объектов основных средств в бюджетном учреждении, прописаны в пункте 12 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. В таком случае используется счет 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

По дебету данного счета отражается сумма остаточной стоимости объекта основных средств, а по кредиту – принятие к учету остающихся в распоряжении бюджетного учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств на основании Акта о приемке материалов (ф. 0315004).

При этом надо помнить, что фактическая стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 106 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Данные о действующей цене должны подтверждаться документально. Для этого используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности (полученные в письменной форме от организаций-изготовителей), сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе. В том случае, если рассматриваемые сведения не могут быть получены, текущая рыночная стоимость определяется экспертным путем.

Списание цветного металла

Заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов являются лицензируемыми видами деятельности (подп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 8 мая 2011 г. № 99-ФЗ,Положение о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов утверждено постановлением Правительства РФ от 14 декабря 2006 г. № 766).

Поэтому нельзя избавиться от цветных металлов, просто выбросив их на свалку. Цветмет необходимо продать специализированной организации, которая вправе скупать такие ценности (п. 3.2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н).

Реализация материалов

Материальные ценности, полученные от демонтажа списанных основных средств (макулатура, ветошь, лом черных и цветных металлов), могут быть использованы в самом учреждении или же реализованы с зачислением дохода на его счет.

Обратите внимание: планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения должны быть предусмотрены доходы от реализации материалов (они включаются в состав плановых показателей по поступлениям от оказания услуг (выполнения работ), утвержденных уставом учреждения как основные виды деятельности, предоставляемые на платной основе) (п. 10приказа Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»).

Для учета операций, связанных с реализацией материалов, предусмотрены бухгалтерские записи по отражению как начисленных доходов по продажной стоимости, так и реализации материальных ценностей.

Стоимость реализованных материалов отражается по дебету счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 105 00 000 «Материальные запасы» (п. 37 Инструкции по применению Плана счетов по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений).

<…>

А.Л. Опальская,

профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России (г. Москва)

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 4, АПРЕЛЬ 2012

4. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.12.2010 № 157Н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, ... (с изменениями на 12 октября 2012 года)

<…>

Счет 10100 "Основные средства"

<…>

51. Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств осуществляется в случаях: принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения - хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;*

<…>

52. К отражению в бухгалтерском учете принимается Акт при наличии согласования решения о списании объекта основного средства в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на Акте. Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании, не допускается.*

<…>

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

07.03.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль