Начисление НДФЛ и взносов на оплату проезда к месту проведения отпуска

1960

Вопрос

Наше учреждение проверяла контрольно-счетная палата! Согласно Коллективного договора мы оплачиваем нашим сотрудникам льготный проезд к месту использования отпуска и обратно. Правомерно ли они нам написали нарушения?! Пунктом 5.7.9. Коллективного договора определено, что компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно за пределы Российской Федерации производится оплата до ближайшего к месту пересечения государственной границы Российской Федерации аэропорта. В случаях возмещения расходов за границу по фактическим затратам, при условии, что стоимость проезда по территории российский федерации в соответствии с предоставленными справками выше, данная выплата перестает носить компенсационный характер и под действие статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть 2) (далее НК РФ) не попадает. Следовательно, в соответствии со статьей 209 НК РФ данная выплата является объектом налогообложения и Учреждение, являющиеся налоговым агентом, обязано удержать НДФЛ в размере 13% и перечислить в бюджет. Кроме того, в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" данная выплата также подлежит обложению страховыми взносами и Учреждение как плательщик страховых взносов обязано перечислить в бюджет страховые взносы в размере 30,2%

Ответ

Со стоимости проезда (перелета) от места пересечения границы России к месту проведения отпуска за границей и обратно, к границе России, нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

 

Подробнее об этом рассказано ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, начислить страховые взносы на оплату проезда сотрудника к месту проведения отпуска (за границу) и обратно. Учреждение расположено в районе Крайнего Севера

Да, нужно. Но только на стоимость проезда за пределами территории России.

Компенсация в виде оплаты проезда с учетом ограничений, установленных законодательством, не облагается:

Перечисленные льготы распространяются только на оплату проезда по территории России.*

Поэтому независимо от места проведения отпуска сотрудником (на территории России или за ее пределами) от обложения НДФЛ и страховыми взносами освобождается только та часть компенсации, которая относится к стоимости проезда по российской территории – до ближайших к месту пересечения границы России железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции.

Стоимость проезда по российской территории должна быть подтверждена документально, например, билетами. Если сотрудник летит за границу прямым рейсом без пересадок, он должен взять в транспортной организации, которая осуществляла рейс, справку о стоимости перелета по территории России, включенной в стоимость билета. Если нет возможности взять справку в транспортной организации, осуществлявшей перевозку, стоимость проезда можно подтвердить справкой из другой транспортной организации. Об этом сказано в письме Казначейства России от 17 сентября 2013 г. № 42-7.4-05/8.2-574.

Со стоимости проезда (перелета) от места пересечения границы России к месту проведения отпуска за границей и обратно, к границе России, нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

В отношении НДФЛ такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-375 и от 12 мая 2009 г. № 03-04-06-01/113.*

Арбитражная практика подтверждает такую позицию:

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: Северянин проводит отпуск за границей. Оплата проезда

<…>

Оплата проезда за границу

Если учреждение, расположенное в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности, решило компенсировать расходы работника по проезду к месту проведения им отдыха за границей, такие расходы следует поделить на две составляющие:

1) расходы по проезду до ближайших к месту пересечения границы станции, аэропорта, порта и обратно;

2) расходы на проезд от места пересечения государственной границы к месту проведения отпуска и обратно. › |

› | Если учреждение решило компенсировать работникам расходы по проезду в отпуск за границу, то это нужно прописать в коллективном (или трудовом) договоре.

Компенсация первой части расходов не облагается НДФЛ в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ. На это указано, в частности, в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-375.

В случае перелета за границу без посадки работник представляет справку о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, выданную транспортной организацией.

Вторая составляющая расходов не является компенсационной выплатой, поэтому к ней не могут быть применены положения статьи 217 Налогового кодекса РФ. В случае компенсации работнику указанных расходов с него нужно удержать налог.* При этом постановлением № 455 не предусмотрена возможность компенсации расходов на проезд за пределами территории России за счет бюджетных ассигнований. Поэтому единственным источником их финансирования может служить приносящая доход деятельность. Однако такие компенсации нельзя учесть при исчислении налога на прибыль.

Важно запомнить

Если учреждение, расположенное в районе Крайнего Севера (приравненной к нему местности), оплачивает работникам проезд в отпуск за границу, то со стоимости проезда по территории иностранного государства придется удержать НДФЛ.*

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», № 4, апрель 2013

3.Статья: Взносы с оплаты проезда в отпуск за границу не начисляются

Чиновники соцстраха начислили учреждению штраф и пени, так как оно не включило в расчет страховых взносов стоимость оплаты перелета работников в отпуск за границу. Но это решение удалось оспорить в суде ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 декабря 2012 г. № А26-113/2012 ).

Суть спора

Чиновники отделения ФСС России, проводившие проверку, выявили, что учреждение не начисляло страховые взносы с оплаты проезда работников к месту использования отпуска за границей (Турция, Таиланд) по предъявленным справкам о стоимости проездажелезнодорожным транспортом по маршруту Москва – Сочи – Москва.

По мнению контролеров, в базу для начисления страховых взносов не включается стоимость проезда работников и членов их семей в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации до пункта пропуска через государственную границу РФ (то есть до аэропорта Москвы). Соответственно стоимость проезда от местонахождения аэропорта (в Москве) до станции, где находится пункт пропуска через границу (Сочи), подлежит обложению страховыми взносами.

Таким образом, учреждению были доначислены взносы, начислены штрафы и пени. Однако, не согласившись с такими действиями чиновников, оно обратилось с иском в суд.

Решение суда

Суд встал на сторону плательщика взносов. И вот почему.*

Норма об оплате проезда

Статьей 325 Трудового кодекса РФ предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Такие лица имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

Аналогичная норма содержится в статье 33 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Начисление страховых взносов*

Как указано в пункте 7 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, страховыми взносами не облагается стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми или коллективными договорами.

В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации страховыми взносами не облагается стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг.*

В силу статьи 9 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации» под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, порта, аэропорта, аэродрома, а также иной специально выделенный местности, где осуществляется пропуск через границу.

При этом воздушные суда пересекают государственную границу по специально выделенным воздушным коридорам.

Таким образом, работодатель обязан компенсировать работнику проезд от пункта пропуска до государственной границы (в пределах территории РФ). При этом стоимость проезда, подлежащая компенсации, может быть определена по соответствующим проездным документам (билетам), если был оплачен проезд именно от пункта пропуска до границы, или справкам перевозчиков о стоимости проезда до границы.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 2 октября 2012 г. № 7828/12.*

Материалами дела подтверждается, что учреждение компенсировало своим работникам проезд в отпуск за пределы России в размере расходов по оплате стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно только в пределах Российской Федерации. В подтверждение этого были представлены справки, выданные транспортными организациями, о стоимости авиаперелета по территории Российской Федерации.

Таким образом, решение специалистов ФСС России признано недействительным.

А.Н. Симонова, аудитор

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Дополнительно по данному вопросу:

Оплата проезда к месту отпуска

06.03.2014 г.

С уважением,

Ольга Трошина

Старший эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной,

Ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль