Оплата договора с разным видом работ

1457

Вопрос

Если предметом контракта является капитальный ремонт с частичной перепланировкой и обустройством блока помещений и в перечень работ входят такие виды как: - работы по монтажу технических систем и средств защиты; - работы по благоустройству территории; - работы по устройству ограждения (забора) территории; - и т.д. Данные работы необходимо отнести к ВР 243 КОСГУ 225 или каждую работу провести по отдельному виду расходов и КОСГУ в соответствии с Приказом МИНФИНА №65н, т.е.: - работы по монтажу технических систем и средств защиты – ВР 244 КОСГУ 226 - работы по благоустройству территории – ВР 244 КОСГУ 226 - работы по устройству ограждения (забора) территории - ВР 244 КОСГУ 310

Ответ

Оплатить расходы по данному договору по одной статье (подстатье) КОСГУ нельзя. В рассматриваемой ситуации при заключении такого договора необходимо стоимость каждой позиции выделить отдельно. То есть нужно разделить общую сумму контракта по статьям (подстатьям) КОСГУ в соответствии с экономическим содержанием выполняемых работ (оказываемых услуг).

 

Расходы распределите следующим образом:

капитальный ремонт – подстатья КОСГУ 225 вид расходов 243;

работы по монтажу технических систем и средств защиты – вид расходов 244 КОСГУ 226 и вид расходов 242 КОСГУ 226;

работы по благоустройству территории – вид расходов 244 КОСГУ (в зависимости от экономического содержания хозяйственной операции);

работы по устройству ограждения (забора) территории - вид расходов 414 КОСГУ 310.

Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ

В государственных (муниципальных) учреждениях все доходы и расходы распределяются в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Статьи (подстатьи) КОСГУ едины для всех уровней бюджетов. Об этом сказано в статье 23.1 Бюджетного кодекса РФ, части 5 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, разделе I указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

В настоящее время порядок применения статей (подстатей) КОСГУ установлен в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

КОСГУ группирует операции в зависимости от их экономического содержания и состоит из следующих групп:

100 – «Доходы»;

200 – «Расходы»;*

300 – «Поступление нефинансовых активов»;*

400 – «Выбытие нефинансовых активов»;

500 – «Поступление финансовых активов»;

600 – «Выбытие финансовых активов»;

700 – «Увеличение обязательств»;

800 – «Уменьшение обязательств».

Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

<…>

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по договору, предметом которого является капитальный ремонт с реконструкцией и технический надзор помещений

Оплатить расходы по договору, предметом которого является капитальный ремонт с реконструкцией и технический надзор, по одной статье (подстатье) КОСГУ нельзя.

В рассматриваемой ситуации при заключении такого договора необходимо стоимость каждой позиции выделить отдельно. То есть нужно разделить общую сумму контракта по статьям (подстатьям) КОСГУ в соответствии с экономическим содержанием выполняемых работ (оказываемых услуг).

Расходы распределите следующим образом:

капитальный ремонт – подстатья КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»;

реконструкция – статья КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

технический надзор – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

В учете казенных учреждений:

В случае реконструкции также применяется подгруппа вида расходов 410 «Бюджетные инвестиции» (элементы подгруппы 413 или 414) (подп. 5.1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).*

.

<…>

Игорь  Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

2. Справочник: Отнесение затрат на соответствующий вид расходов бюджетной классификации

Затраты

Код вида расходов (в разрезе групп, подгрупп, элементов)

Подтверждающие документы

<…>

Расходы федерального бюджета:

на создание, с учетом опытной эксплуатации, развитие, модернизацию, эксплуатацию государственных информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры;

на использование информационно-коммуникационных технологий (мероприятия по информатизации) в деятельности федеральных госорганов и подведомственных им казенных учреждений, органов управления государственных внебюджетных фондов

Элемент 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий»*

Раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Расходы бюджета субъекта РФ, местного бюджета на реализацию мероприятий по информатизации, в части региональных (муниципальных) информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры, в случае принятия решения финансовым органом субъекта РФ (муниципального образования) о применении вида расходов 242*

<…>

Закупка товаров (работ, услуг) для обеспечения государственных (муниципальных) нужд по капитальному ремонту, а также реставрации государственного (муниципального) имущества.

Исключение – расходы на бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности, которые относятся к подгруппе 410

Элемент 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества»*

Раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

<…>

Бюджетные инвестиции (подгруппа 410):*

<…>

Расходы по госконтрактам на:

строительство (реконструкцию, в т. ч. с элементами реставрации, техническое перевооружение) объектов капитального строительства государственной (муниципальной) собственности;

монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимися объектами работы;

иные расходы из состава затрат, предусмотренных сметными стоимостями строительства*

Элемент 414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности»*

Раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

     

<…>

3. Статья: Ремонт объекта основных средств

Учреждения, использующие в своей деятельности объекты основных средств, с течением времени сталкиваются с необходимостью проведения их ремонта, ведь в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя, отдельные детали и узлы требуют замены.

В зависимости от характера и объема проводимых ремонтных работ, от периода времени, в течение которого они осуществляются, принято выделять текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Кроме того, ремонтные работы могут выполняться или собственными силами, или с привлечением подрядных организаций.

Текущий ремонт – это профилактический ремонт, проводимый с периодичностью, зависящей от вида основного средства. Текущий ремонт предусматривает регулировку частей и механизмов, их чистку, смазку, а также замену отдельных деталей и узлов основных средств.

К нему относят работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа. Производят его путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03 – 03 – 06/1/87.

Средний ремонт предусматривает полное восстановление или замену деталей и узлов основного средства путем его частичной разборки. Как правило, средний ремонт делают один раз в год.

Самым сложным, дорогостоящим и продолжительным является капитальный ремонт, который проводится с периодичностью один раз в несколько лет (его частота зависит от интенсивности использования основного средства).

Независимо от вида ремонта целью любого из них является поддержание основного средства в исправном состоянии, и ни один из видов ремонта не меняет технических характеристик основного средства и не увеличивает срока его полезного использования.

Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, агрегатов и узлов, использованных для ремонта. В затраты на ремонт включаются заработная плата работников, осуществляющих ремонт, и суммы взносов на социальное страхование и обеспечение, а также стоимость услуг сторонних организаций при проведении ремонта подрядным способом.

Работы (услуги) по ремонту основных средств относят в основном на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. По ней отражают расходы на оплату договоров на выполнение работ или оказание услуг, которые связаны с ремонтом нефинансовых активов.

А именно ремонт (текущий и капитальный) и реставрацию нефинансовых активов:

устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранная, пожарная сигнализация, система вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;

поддержание технико – экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь объектов, пропускная способность и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;

проведение некапитальной перепланировки помещений;

реставрация музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;

проведение работ по реставрации нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;

пусконаладочные работы.*

Кроме того, часть работ может относиться на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» (например, разработка проектной и сметной документации для строительства, реконструкции и ремонта объектов нефинансовых активов). Но только в случае, если данные работы не предусмотрены договорами на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование, ремонт объектов.

По указанной подстатье отражают установку охранной, пожарной сигнализации, локально – вычислительной сети, системы видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем. Это работы по приведению оборудования в состояние, пригодное к эксплуатации (например, обустройство «тревожной» кнопки).

При проведении всех видов ремонтов (текущего, среднего, капитального), а также при проведении работ по текущему обслуживанию объектов основных средств первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств не изменяется.

Книга БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2013

4. Статья: Отражаем в учете расходы на благоустройство территории

Рассмотрим, как отразить в учете расходы, связанные с благоустройством территории, согласно новым указаниям о применении КОСГУ. (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н)).

Элементы благоустройства

В бухгалтерском и налоговом законодательстве понятие «благоустройство территории» отсутствует. Несмотря на это, в отдельных случаях благоустройство является обязательным требованием отраслевых правил СанПиН (лечебные учреждения, детские лагеря и т. д.).

К примеру, понятие и методические рекомендации по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований установлены приказом Минрегиона России от 27 декабря 2011 г. № 613 «Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм и правил по благоустройству территорий…». По мнению финансового ведомства, расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации (письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/136).

Следовательно, под благоустройством территории следует понимать комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению,* устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства. Элементами благоустройства территории являются: озеленение,* сопряжения поверхностей (ограждения, лестницы), сооружение малых архитектурных форм, освещение, площадки, пешеходные коммуникации, транспортные проезды и т. д.

Отражение в бюджетном учете

Для бухгалтерского и налогового учета расходов на благоустройство территории необходимо подразделить их на затраты на приобретение (создание, сооружение) основных средств и на покупку работ, услуг.

Расходы на оплату работ (услуг) по благоустройству территории относятся на подстатью расхода 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Например, работы по озеленению прилегающей территории казенного учреждения.

Однако, если в договоре (контракте), помимо работ по озеленению, отдельно прописано приобретение посадочного материала либо указанный материал приобретается казенным учреждением самостоятельно, расходы по нему отражаются по следующим статьям (подстатьям) классификации операций сектора государственного управления:

  • 226 «Прочие работы, услуги» – стоимость произведенных работ;
  • 310 «Увеличение стоимости основных средств» – приобретение саженцев многолетних насаждений;
  • 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – стоимость посадочного материала (цветов, травы и др.).*

Порядок учета затрат на озеленение территории рассмотрим на примере.

Пример 1*

Казенное учреждение заключило госконтракт на озеленение территории. Контрактом предусмотрено приобретение саженцев деревьев на сумму 2000 руб. (20 шт. × 100 руб.). Стоимость работ по озеленению территории составила 20 000 руб.

Бухгалтерские записи выглядят следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Отражены услуги по посадке саженцев

1 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

20 000

Отражена стоимость саженцев многолетних деревьев

1 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

1 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

2000

Приняты к учету многолетние насаждения

1 101 18 310
«Увеличение стоимости прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»

1 106 11 410
«Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

22 000

Если расходы на благоустройство территории имеют характер восстановительных работ (ремонт асфальтного покрытия, побелка деревьев, покраска ограждений), то их следует отразить по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.*

Пример 2

Казенным учреждением был заключен договор со специализированной организацией на выполнение работ по обрезке деревьев и кустарников, уборке территории на сумму 15 000 руб.

В учете операции будут оформлены следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены затраты на содержание имущества

1 401 20 225
«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

1 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

15 000

Перечислена оплата за выполненные работы

1 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

1 304 05 225
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по работам, услугам по содержанию имущества»

15 000

Требуется учитывать, что надворные постройки, пристройки, ограждения и другие сооружения, обеспечивающие функционирование здания, составляют вместе с ним один инвентарный объект. А если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух зданий и более, они считаются самостоятельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н).

Таким образом, ограждения будут относиться к основным средствам, расходы на их возведение нужно признать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. При отсутствии у учреждения сведений о стоимости забора, входящего в состав объекта недвижимости, она может быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Нюансы налогообложения

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная специализированной организацией за выполненные работы по содержанию имущества казенного учреждения, учитывается в стоимости этих работ на основании пункта 2 статьи 146, пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Так как данные работы используются казенным учреждением в не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях.

Расходы также не признаются и в целях налогообложения прибыли, потому что лимиты бюджетных обязательств относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Поэтому расходы казенного учреждения, произведенные за счет бюджетных средств, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Важно запомнить

В договоре следует определить конкретный состав работ, подлежащих выполнению. Например, вырубка и вывоз с территории сухих, погибших деревьев, покраска заборов, создание клумб, посадка растений и т. п.*

Е. В. Рыбникова

методолог аутсорсинговой компании «ЦБУ Интеркомп»

Журнал «Учет в казенных учреждениях», №2, февраль 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

28.02.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль