Безвозмездное получение и передача ОС

2459

Вопрос

Возник вопрос: как правильно отражать в учете безвозмездную передачу с забалансового счета 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации? На сайте Гарант найдена иформация как правильно отражать безвозмездную передачу у принимающей стороны, но ответ основывается на Инструкции 148н, которая сейчас не действительна. С вступлением в силу Инструкции 157н поменялось ли что-то в учете данных средств? Просьба, описать безвозмездное получение ОС и безвозмездную переда чу ОС для всех типов учреждений

Ответ

Списание или выбытие объектов основных средств с забалансового счета 21 осуществляется на основании: кта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);  Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031).

 

Учет по забалансовому счету 21 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи. Списание ос с забалансового счета отразите проводкой:

Кредит 21

- списано с забалансового учета основное средство стоимостью до 3000 руб.

Бухучет приема и получения ОС безвозмездно приведен в Рекомендациях.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно

<…>

Бухучет*

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездным получением основных средств, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Если основное средство получено от государственной (муниципальной) организации,* в учете сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КРБ.1.304.04.310
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС));

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КДБ.1.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций);

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КДБ.1.401.10.151

принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

Дебет КРБ.1.304.04.310 (КДБ.1.401.10.151, КДБ.1.401.10.180) Кредит КРБ.1.104.31.410 (КРБ.1.104.34.410, КРБ.1.104.36.410…)
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному основному средству.

Если основное средство получено от граждан и организации, не являющейся государственной и муниципальной,* оформите запись:

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КДБ.1.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от граждан, коммерческих и некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных организаций);

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КДБ.1.401.10.152
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КДБ.1.401.10.153
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от международных финансовых организаций.

Если основное средство получено в рамках нескольких договоров,* отразите это следующим образом:

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.304.04.310 (КДБ.1.401.10.151, КДБ.1.401.10.152, КДБ.1.401.10.153, КДБ.1.401.10.180)

отражена стоимость имущества, полученного безвозмездно в рамках нескольких договоров;

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.302.22.730 (КРБ.1.302.11.730, КРБ.1.303.02.730...)
– отражены затраты на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию;

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КРБ.1.106.31.310
– принято к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученное основное средство в рамках нескольких договоров.

Такой порядок установлен пунктами 7, 19, 31, 88 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 29, счета 101.00, 106.01, 302.00, 304.04, 401.10).

При получении недвижимого имущества, право оперативного управления на которое еще не зарегистрировано,* отразите его на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (независимо от того, в каком порядке и от кого получен объект). Учитывать имущество на этом счете нужно в течение всего времени оформления госрегистрации прав на него (до момента принятия к учету в качестве недвижимого имущества). Об этом сказано в пункте 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездно полученных основных средств. Основное средство поступило от казенного учреждения*

Казенное учреждение «Альфа» 12 января 2013 года безвозмездно получило от другого казенного учреждения оборудование, бывшее в употреблении. Принимающая и передающая стороны подведомственны одному главному распорядителю бюджетных средств. Полученное оборудование учреждение будет использовать в рамках основной деятельности по целевому назначению.

По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 150 000 руб. Амортизация, начисленная по оборудованию, – 15 000 руб. Срок полезного использования оборудования – 10 лет (120 месяцев), фактический срок эксплуатации – один год (12 месяцев).

Доставку оборудования в учреждение осуществляла специализированная транспортная компания. По договору стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

13 января оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

Для приема поступающих основных средств в учреждении создана комиссия.

При поступлении оборудования бухгалтер учреждения составил акт по форме № ОС-1. Он заполнил в нем все строки, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», «Сдал» и «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)». В строках «Дата принятия к бухгалтерскому учету» и «Дата составления акта» бухгалтер указал «13 января» и «12 января» соответственно. При принятии оборудования на учет ему был присвоен очередной инвентарный номер «110134010».

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.304.04.310

150 000 руб. – отражена стоимость оборудования, полученного безвозмездно в рамках нескольких договоров;

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.302.22.730
– 5900 руб. – отражены затраты на доставку оборудования;

Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 15 000 руб. – отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному оборудованию;

Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.410
– 155 900 руб. (150 000 руб. + 5900 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование по сформированной стоимости.

В базу по налогу на имущество стоимость безвозмездно полученного оборудования бухгалтер «Альфы» не включил.

В учете бюджетных учреждений:*

Если основное средство получено в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением,* сделайте проводки (на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805)):

Дебет 0.101.15.310 (0.101.24.310, 0.101.34.310...) Кредит 0.304.04.310
– принято к учету полученное основное средство;

Дебет 0.304.04.310 Кредит 0.104.31.410 (0.104.24.410, 0.104.34.410...)
– отражена ранее начисленная сумма амортизации по поступившему основному средству.

Такой порядок установлен пунктами 9, 27 Инструкции № 174н.

Если основное средство закрепляется на праве оперативного управления* (при получении от органов власти, государственных (муниципальных) организаций, в т. ч. при реорганизации), сделайте проводки (на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805)):

Дебет 4.101.11.310 (4.101.24.310, 4.101.34.310...) Кредит 4.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство;

Дебет 4.401.10.180 Кредит 4.104.00.410

отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному основному средству.

Такие правила следуют из пунктов 9, 27 Инструкции № 174н и разъяснены в приложении к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

Безвозмездное получение основных средств в иных случаях* оформите записями:

Дебет 2.101.31.310 (2.101.35.310, 2.101.38.310...) Кредит 2.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от граждан, коммерческих и некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных организаций);

Дебет 2.101.31.310 (2.101.35.310, 2.101.38.310...) Кредит 2.401.10.152
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

Дебет 2.101.31.310 (2.101.35.310, 2.101.38.310...) Кредит 2.401.10.153
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от международных финансовых организаций.

Такой порядок установлен пунктом 9 Инструкции № 174н.

При получении недвижимого имущества, право оперативного управления на которое еще не зарегистрировано,* отразите его на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (независимо от того, в каком порядке и от кого получен объект). Учитывать имущество на этом счете нужно в течение всего времени оформления госрегистрации прав на него (до момента принятия к учету в качестве недвижимого имущества). Об этом сказано в пункте 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Внимание: если полученное имущество включено в состав недвижимого и (или) особо ценного движимого имущества, показатель его стоимости должен найти отражение на счете 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете операции, связанные с поступлением и выбытием имущества.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездно полученных основных средств. Основное средство получено от коммерческой организации*

Бюджетное учреждение «Альфа» 12 января 2013 года безвозмездно получило от коммерческой организации по договору дарения оборудование, бывшее в употреблении. По данным независимой оценки рыночная стоимость оборудования составила 111 500 руб. Оборудование будет использоваться в рамках деятельности, приносящей доход.

Доставку оборудования в учреждение осуществляла специализированная транспортная компания. По договору стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

13 января оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

Для приема поступающих основных средств в учреждении создана комиссия.

При поступлении оборудования бухгалтер учреждения составил акт по форме № ОС-1. Он заполнил в нем все строки, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», «Сдал» и «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)». В строках «Дата принятия к бухгалтерскому учету» и «Дата составления акта» бухгалтер указал «13 января» и «12 января» соответственно. При принятии оборудования на учет ему был присвоен очередной инвентарный номер «210134010».

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.401.10.180
– 111 500 руб. – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.22.730
– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – отражены затраты на доставку оборудования;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.22.730
– 900 руб. – отражен НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.410
– 116 500 руб. (111 500 руб. + 5000 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование по первоначальной стоимости;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 900 руб. – принят к вычету НДС по затратам на доставку оборудования.

В базу по налогу на имущество стоимость безвозмездно полученного оборудования бухгалтер «Альфы» не включил.

В учете автономных учреждений:*

Если основное средство получено в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением, сделайте проводки (на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805)):

Дебет 0.101.15.000 (0.101.24.000, 0.101.34.000...) Кредит 0.304.04.310
– принято к учету полученное основное средство;

Дебет 0.304.04.310 Кредит 0.104.31.000 (0.104.24.000, 0.104.34.000...)
– отражена ранее начисленная сумма амортизации по поступившему основному средству.

Такой порядок установлен пунктами 9, 27 Инструкции № 183н.

Если основное средство закрепляется на праве оперативного управления* (при получении от органов власти, государственных (муниципальных) организаций, в т. ч. при реорганизации), сделайте проводки (на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805)):

Дебет 4.101.11.000 (4.101.24.000, 4.101.34.000...) Кредит 4.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство;

Дебет 4.401.10.180 Кредит 4.104.00.000

отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному основному средству.

Такие правила следуют из пунктов 9, 27 Инструкции № 183н и разъяснены в приложении к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

Безвозмездное получение основных средств в иных случаях* оформите записями:

Дебет 2.101.31.000 (2.101.35.000, 2.101.38.000...) Кредит 2.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от граждан, коммерческих и некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных организаций);

Дебет 2.101.31.000 (2.101.35.000, 2.101.38.000...) Кредит 2.401.10.152
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

Дебет 2.101.31.000 (2.101.35.000, 2.101.38.000...) Кредит 2.401.10.153
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от международных финансовых организаций.

Такой порядок установлен пунктом 9 Инструкции № 183н.

В 24–26-ом разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

При получении недвижимого имущества, право оперативного управления на которое еще не зарегистрировано,* отразите его на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (независимо от того, в каком порядке и от кого получен объект). Учитывать имущество на этом счете нужно в течение всего времени оформления госрегистрации прав на него (до момента принятия к учету в качестве недвижимого имущества). Об этом сказано в пункте 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Внимание: если полученное имущество включено в состав недвижимого и (или) особо ценного движимого имущества, показатель его стоимости должен найти отражение на счете 4.210.06.000 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете операции, связанные с поступлением и выбытием имущества.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездно полученных основных средств. Объект основных средств получен от коммерческой организации*

Автономное учреждение «Альфа» 12 января 2013 года безвозмездно получило от коммерческой организации по договору дарения оборудование, бывшее в употреблении. По данным независимой оценки рыночная стоимость оборудования составила 111 500 руб. Оборудование будет использоваться в рамках деятельности, приносящей доход.

Доставку оборудования в учреждение осуществляла специализированная транспортная компания. По договору стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

13 января оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

Для приема поступающих основных средств в учреждении создана комиссия.

При поступлении оборудования бухгалтер учреждения составил акт по форме № ОС-1. Он заполнил в нем все строки, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», «Сдал» и «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)». В строках «Дата принятия к бухгалтерскому учету» и «Дата составления акта» бухгалтер указал «13 января» и «12 января» соответственно. При принятии оборудования на учет ему был присвоен очередной инвентарный номер «210134010».

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 2.106.31.000 Кредит 2.401.10.180
– 111 500 руб. – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 2.106.31.000 Кредит 2.302.22.000

5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – отражены затраты на доставку оборудования;

Дебет 2.210.01.000 Кредит 2.302.22.000
– 900 руб. – отражен НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 2.101.34.000 Кредит 2.106.31.000
– 116 500 руб. (111 500 руб. + 5000 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование по первоначальной стоимости;

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.01.000
– 900 руб. – принят к вычету НДС по затратам на доставку оборудования.

В базу по налогу на имущество стоимость безвозмездно полученного оборудования бухгалтер «Альфы» не включил.

Амортизацию по безвозмездно полученному основному средству начисляйте в общем порядке.

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств

<…>

Бухучет

Для отражения операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, используются следующие счета:

  • 0.401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
  • 0.401.20.242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
  • 0.401.20.251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ»;
  • 0.401.20.252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
  • 0.401.20.253 «Расходы на перечисление международным организациям»;
  • 0.304.04.310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 10 Инструкции № 162н.

Записи на счетах делайте на основании:

  • договора дарения;
  • извещения (ф. 0504805);
  • акта по форме № ОС-1 (0306001), № ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031);
  • документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим упаковку передаваемого объекта, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Если основное средство передается другому государственному (муниципальному) учреждению (организации),* сделайте проводки:

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства при его безвозмездной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также государственным и муниципальным организациям);

Дебет КРБ.1.401.20.251 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства при его безвозмездной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней);

Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)

списана балансовая стоимость основного средства при внутриведомственной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

Дебет КРБ.1.104.31.410 (КРБ.1.104.34.410, КРБ.1.104.36.410...) Кредит КРБ.1.304.04.310 (КРБ.1.401.20.241, КРБ.1.401.20.251)
– списана ранее начисленная сумма амортизации по безвозмездно переданному основному средству.

О том, как в учете учредителя (казенное учреждение) отразить передачу имущества подведомственному бюджетному (автономному) учреждению, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.

Если основное средство передается организации, не являющейся государственной (муниципальной),* сделайте проводки:

Дебет КРБ.1.401.20.242 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных и муниципальных организаций);

Дебет КРБ.1.401.20.252 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

Дебет КРБ.1.401.20.253 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства международным организациям;

Дебет КРБ.1.104.31.410 (КРБ.1.104.34.410, КРБ.1.104.36.410...) Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)

– списана ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче основных средств коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных и муниципальных организаций), а также наднациональным, международным организациям и правительствам иностранных государств.

Такой порядок установлен пунктами 10, 19 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи объекта основных средств*

Казенное учреждение «Альфа» по распоряжению собственника передало в январе коммерческой организации оборудование. Передаваемое безвозмездно оборудование учитывалось по стоимости, включающей в себя сумму «входного» НДС.

По данным бухгалтерского и налогового учета:

  • балансовая стоимость объекта – 150 000 руб.;
  • амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, берет на себя организация-получатель.

При передаче объекта основных средств бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет КРБ.1.104.34.410 Кредит КРБ.1.101.34.410
– 90 000 руб. – списана ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче оборудования;

Дебет КРБ.1.401.20.242 Кредит КРБ.1.101.34.410
– 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования.

Передача объекта основных средств облагается НДС по ставке 18 процентов. При начислении НДС с межценовой разницы используется расчетная ставка 18/118. Сумма НДС, начисленная при передаче, равна:
(60 000 руб. – 60 000 руб.) × 18/118 = 0 руб.

В учете бюджетных учреждений:*

При передаче основного средства в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением* сделайте проводки (на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805)):

Дебет 0.304.04.310 Кредит 0.101.15.410 (0.101.24.410, 0.101.34.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства при его передаче;

Дебет 0.104.31.410 (0.104.24.410, 0.104.34.410...) Кредит 0.304.04.310
– списана ранее начисленная сумма амортизации по переданному основному средству.

Такой порядок установлен пунктами 12, 28 Инструкции № 174н.

При передаче основного средства органу власти (в т. ч. учредителю), государственным (муниципальным) учреждениям и организациям* (на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805)) сделайте проводки:

Дебет 4 (2).401.20.241 Кредит 4 (2).101.15.410 (4 (2).101.24.410, 4(2).101.31.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства (в т. ч. недвижимого и особо ценного движимого имущества) при передаче органу власти, государственным (муниципальным) учреждениям и организациям;

Дебет 4 (2).104.31.410 (4 (2).104.15.410, 4 (2).104.24.410...) Кредит 4 (2).401.20.241

списана ранее начисленная сумма амортизации по безвозмездно переданному основному средству.

Внимание:* если учреждение (с согласия учредителя) передает недвижимое и (или) особо ценное движимое имущество, в учете необходимо откорректировать показатели счета 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем».

Подробнее об этом см. Как учреждению отразить в бухучете операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Если основное средство передается организации, не являющейся государственной (муниципальной),* сделайте проводки:

Дебет 2.401.20.242 Кредит 2.101.31.410 (2.101.32.410–2.101.38.410)
– списана остаточная стоимость основного средства при его безвозмездной передаче коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных (муниципальных) организаций);

Дебет 2.401.20.252 Кредит 2.101.31.410 (2.101.32.410–2.101.38.410)

списана остаточная стоимость основного средства при его безвозмездной передаче наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

Дебет 2.401.20.253 Кредит 2.101.31.410 (2.101.32.410–2.101.38.410)
– списана остаточная стоимость основного средства при его безвозмездной передаче международным организациям;

Дебет 2.104.31.410 (2.104.32.410–2.104.38.410) Кредит 2.101.31.410 (2.101.32.410–2.101.38.410)
– списана ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче основных средств коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных (муниципальных) организаций), наднациональным, международным организациям и правительствам иностранных государств.

Такой порядок предусмотрен пунктами 12, 28 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи объекта основных средств*

Бюджетное учреждение «Альфа» в январе передало коммерческой организации оборудование, приобретенное за счет средств от деятельности, приносящей доход. Передаваемое безвозмездно оборудование было учтено по стоимости, не включающей сумму налога.

По данным бухгалтерского и налогового учета:

  • балансовая стоимость объекта – 150 000 руб.;
  • амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, берет на себя организация-получатель.

При передаче объекта основных средств бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 2.104.34.410 Кредит 2.101.34.410
– 90 000 руб. – списана ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче оборудования;

Дебет 2.401.20.242 Кредит 2.101.34.410
– 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 10 800 руб. (60 000 руб. × 18%) – начислен НДС при безвозмездной передаче оборудования.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов остаточную стоимость переданного оборудования и НДС, начисленный при его безвозмездной передаче.

В учете автономных учреждений:*

При передаче основного средства в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением сделайте проводки (на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805)):

Дебет 0.304.04.310 Кредит 0.101.15.000 (0.101.24.000, 0.101.34.000...)
– списана балансовая стоимость основного средства при его передаче;

Дебет 0.104.31.000 (0.104.24.000, 0.104.34.000...) Кредит 0.304.04.310
– списана ранее начисленная сумма амортизации по переданному основному средству.

Такой порядок установлен пунктами 12, 28 Инструкции № 183н.

При передаче основного средства органу власти (в т. ч. учредителю), государственным (муниципальным) учреждениям и организациям* (на основании актов приемки-передачи и Извещения (ф. 0504805)) сделайте проводки:

Дебет 4 (2).401.20.241 Кредит 4 (2).101.15.000 (4 (2).101.24.000, 4 (2).101.31.000...)
– списана балансовая стоимость основного средства (в т. ч. недвижимого и особо ценного движимого имущества) при передаче органу власти, государственным (муниципальным) учреждениям и организациям;

Дебет 4 (2).104.31.000 (4 (2).104.15.000, 4 (2).104.24.000...) Кредит 4 (2).401.20.241

Внимание: если учреждение (с согласия учредителя) передает недвижимое и (или) особо ценное движимое имущество, в учете необходимо откорректировать показатели счета 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем».

Подробнее об этом см. Как учреждению отразить в бухучете операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Если основное средство передается организации, не являющейся государственной (муниципальной),* сделайте проводки:

Дебет 2.401.20.242 Кредит 2.101.31.000 (2.101.32.000–2.101.38.000)
– списана остаточная стоимость основного средства при его безвозмездной передаче коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных (муниципальных) организаций);

Дебет 2.401.20.252 Кредит 2.101.31.000 (2.101.32.000–2.101.38.000)

списана остаточная стоимость основного средства при его безвозмездной передаче наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

Дебет 2.401.20.253 Кредит 2.101.31.000 (2.101.32.000–2.101.38.000)
– списана остаточная стоимость основного средства при его безвозмездной передаче международным организациям;

Дебет 2.104.31.000 (2.104.32.000–2.104.38.000) Кредит 2.101.31.000 (2.101.32.000–2.101.38.000)
– списана ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче основных средств коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных (муниципальных) организаций), наднациональным, международным организациям и правительствам иностранных государств.

Такой порядок предусмотрен пунктами 12, 28 Инструкции № 183н.

В 24–26-ом разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи объекта основных средств*

Автономное учреждение «Альфа» в январе передало коммерческой организации оборудование, приобретенное за счет средств от деятельности, приносящей доход. Передаваемое безвозмездно оборудование было учтено по стоимости, не включающей сумму налога.

По данным бухгалтерского и налогового учета:

  • балансовая стоимость объекта – 150 000 руб.;
  • амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, берет на себя организация-получатель.

При передаче объекта основн


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 40%
  • Над составлением бюджетной сметы 20%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 60%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль