Учет НДС к возмещению

260

Вопрос

Наше бюджетное учреждение осуществляет научную деятельность, выполняя Государственное задание (доходы не облагаются НДС), сотрудники получают гранты РФФИ (доходы не облагаются НДС), сдаются в аренду помещения (доходы от сдачи в аренду имущества облагаются НДС). При этом учреждение несет расходы на связь(городская связь, междугородняя и международная связь, интернет), при этом очень небольшая сумма (на расходы по КЭК 221)выделяется по Гос. заданию. Как правильно при этом распределить расходы на связь между видами деятельности и учесть к возмещению НДС?

Ответ

Сумму входного НДС, которую учреждение может принять к вычету в данной ситуации, определите расчетным способом в соответствии с приведенным материалом.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях

<…>

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы* (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.*

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:*

  • критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
  • примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым «входной» НДС нужно распределять расчетным способом.*

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

<…>

Распределение входного НДС

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги, имущественные права), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях* (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:*

  • долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций учреждения;
  • сумму НДС, не принимаемую к вычету;
  • сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

  • для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, – по итогам первого или второго месяца квартала;
  • для распределения входного НДС по остальным видам имущества – по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.*

Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:*

Доля операций, не облагаемых НДС

=

 

Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)

 
 

Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)

 


Такой порядок предусмотрен абзацами 5 и 6 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:*

  • учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют.* Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
  • не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).* Например, полученная сумма неустойки (штрафа, пеней), причитающаяся за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров. Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.

Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС*

Бюджетное учреждение «Мастер» в рамках муниципального задания оказывает бесплатные образовательные услуги (освобожденная от НДС деятельность (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ)). В рамках приносящей доход деятельности «Мастер»:

  • реализует продукцию производственной мастерской, входящей в структуру учреждения (облагаемая НДС деятельность (п. 1 ст. 146 НК РФ));
  • оказывает платные образовательные услуги (деятельность освобождена от НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)).

Установленный в учетной политике порядок распределения входного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.

1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:

  • относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
  • относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
  • относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).

2. Входной НДС по внеоборотным активам (ОС и НМА), приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету или включается в их первоначальную стоимость пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:

  • в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
  • в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.

3. Входной НДС по остальному имуществу, работам и услугам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.

Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:

  • расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;
  • расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;
  • расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;
  • расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.

Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.

Распределение расходов по видам операций (руб.)

Вид расходов (активов) / Период

Январь

Февраль

Март

Всего за квартал

Расходы, относящиеся к операциям, облагаемым НДС

ОС

300 000

0

800 000

1 100 000

НМА

0

0

0

0

Прочие активы

870 000

2 000 000

270 000

3 140 000

Всего за период

1 170 000

2 000 000

1 070 000

4 240 000

Расходы, относящиеся к операциям, не облагаемым НДС

ОС

0

200 000

0

200 000

НМА

0

0

0

0

Прочие активы

500 000

800 000

2 000 000

3 300 000

Всего за период

500 000

1 000 000

2 000 000

3 500 000

Расходы, относящиеся к обоим видам операций

ОС

700 000

0

400 000

1 100 000

НМА

1 000 000

0

0

1 000 000

Прочие активы

100 000

750 000

1 300 000

2 150 000

Всего за период

1 800 000

750 000

1 700 000

4 250 000

ИТОГО

3 470 000

3 750 000

4 770 000

11 990 000

           

Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)

Вид/Период

Январь

Февраль

Март

Всего за квартал

Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемая НДС

1 500 000

2 000 000

7 000 000

10 500 000

Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемая НДС

2 000 000

1 000 000

3 000 000

6 000 000

Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал (месяц)

3 500 000

3 000 000

10 000 000

16 500 000

Доля операций, облагаемых НДС, в общем объеме реализации

42,8571% (1 500 000 : 3 500 000 × 100)

66,6667%
(2 000 000 : 3 000 000 × 100)

70,0000%
(7 000 000 : 10 000 000 × 100)

63,6364%
(10 500 000 : 16 500 000 × 100)

Доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации

57,1429%
(100% – 42,8571%)

33,3333%
(100% – 66,6667%)

30,0000%
(100% – 70,0000%)

36,3636%
(100% – 63,6364%)

Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)

Суммы НДС / Период

Январь

Февраль

Март

Всего за квартал

Сумма входного НДС к вычету со стоимости ОС

54 000
(700 000 × 42,8571% × 18%)

0

45 818
(400 000 × 63,6364% × 18%)

99 818 (54 000 + 45 818)

Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС

72 000
(700 000 × 18% – 54 000)

0 руб.

26 182
(400 000 × 18% – 45 818)

98 182
(72 000 + 26 182)

Сумма входного НДС к вычету со стоимости НМА

77 143
(1 000 000 × 42,8571% × 18%)

0 руб.

0 руб.

77 143

Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости НМА

102 857
(1 000 000 × 18% – 77 143)

0 руб.

0 руб.

102 857

Итого НДС к вычету

131 143
(54 000 + 77 143)

0 руб.

45 818

176 961
(131 143 + 45 818)

НДС в первоначальной стоимости ОС/НМА

174 857
(72 000 + 102 857)

0 руб.

26 182

201 039
(174 857 + 26 182)

Входной НДС по прочим активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, распределен следующим образом.

НДС к вычету:
2 150 000 руб. × 63,6364% × 18% = 246 273 руб.

НДС в стоимость активов:
2 150 000 руб. × 36,3636% × 18% = 140 727 руб.

Общая сумма входного НДС по всем видам активов, приобретенных в I квартале, распределена следующим образом.

НДС к вычету:
176 961 руб. + 246 273 руб. + 4 240 000 руб. × 18% = 1 186 434 руб.

НДС в стоимость активов:
201 039 руб. + 140 727 руб. + 3 500 000 руб. × 18% = 971 766 руб.

В конце квартала все полученные данные бухгалтер «Альфы» зафиксировал в справке-расчете.

<…>

Результат распределения НДС

Сумму входного НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитайте так:*

НДС, не принимаемый к вычету

=

Входной НДС

×

Доля операций, не облагаемых НДС


НДС к вычету рассчитайте так:*

НДС к вычету

=

Входной НДС

НДС, не принимаемый к вычету


Такой порядок распределения входного НДС установлен абзацами 4 и 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе нет. Поэтому учреждение может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.*

К примеру, учреждение может вести раздельный учет по входному НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также она может открыть дополнительные субсчета к счетам бухучета. Например, к счетам 2.105.00.000, 2.109.00.000 и т. д. можно открыть следующие субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения»;
  • «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
  • «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счету 2.210.01.000 целесообразно открыть субсчета:

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению».

Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример отражения в бухучете операций по принятию к вычету входного НДС. Учреждение выполняет облагаемые и необлагаемые НДС операции*

Бюджетное учреждение «Мастер» в рамках муниципального задания оказывает бесплатные образовательные услуги (освобожденная от обложения НДС деятельность (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ)). В рамках приносящей доход деятельности «Мастер»:

  • реализует продукцию производственной мастерской, входящей в структуру учреждения (облагаемая НДС деятельность (п. 1 ст. 146 НК РФ));
  • оказывает платные образовательные услуги (деятельность освобождена от НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)).

Пропорцию для распределения входного НДС по товарам (работам, услугам) общехозяйственного назначения учреждение рассчитывает за текущий квартал.

Для ведения раздельного учета учреждение использует специальные субсчета и налоговые регистры.

Во II квартале учреждению были оказаны аудиторские услуги на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Указанные услуги носят общехозяйственный характер, и определить, к какому конкретно виду деятельности они относятся, нельзя. Поэтому часть суммы входного НДС принимается к вычету, оставшаяся сумма налога включается в стоимость аудиторских услуг.

Для распределения входного НДС бухгалтер «Мастера» рассчитал долю освобожденных от налогообложения операций за II квартал.

Выручка от реализации по деятельности, приносящей доход, за этот период составила 1 000 000 руб. без учета НДС, в том числе:

  • 800 000 руб. – от реализации продукции, облагаемой НДС;
  • 200 000 руб. – от реализации услуг, освобожденных от налогообложения.

Стоимость услуг, оказанных в рамках госзадания (определена на основании соглашения, заключенного между учредителем и учреждением), составила 700 000 руб.

Доля операций, освобожденных от НДС, составила 0,53 ((200 000 руб. + 700 000 руб.): (1 000 000 руб. + 700 000 руб.)). Соответственно, сумма налога, включаемая в стоимость аудиторских услуг, равна 4770 руб. (9000 руб. × 0,53). К вычету принимается НДС в сумме 4230 руб. (9000 руб. – 4770 руб.).

В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи.

Во II квартале:

Дебет 2.109.80.226 субсчет «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» Кредит 2.302.26.730
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – приняты к учету аудиторские услуги;

Дебет 2.210.01.560 субсчет «НДС к распределению» Кредит 2.302.26.730
– 9000 руб. – отражен НДС по услугам;

Дебет 2.210.01.560 субсчет «НДС к вычету» Кредит 2.210.01.560 субсчет «НДС к распределению»
– 4230 руб. – отражен НДС, принимаемый к вычету;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660 субсчет «НДС к вычету»
– 4230 руб. – принят к вычету НДС по аудиторским услугам;

Дебет 2.109.80.226 субсчет «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» Кредит 2.210.01.660 субсчет «НДС к распределению»
– 4770 руб. – учтен в расходах НДС, приходящийся на аудиторские услуги.

Ольга Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

03.03.2013 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль