Продажа сувенирной продукции по договору комиссии с физ. лицом

593

Вопрос

Одним из дополнительных видов предпринимательской деятельности по Уставу нашего Вуза является продажа сувенирной продукции, взятой под реализацию у физических лиц. С физическими лицами заключены договора комиссии, по условиям которых наш Вуз, после продажи сувениров, должен выплатить определенную сумму физ.лицу, предварительно удержав из продажной стоимости сувениров свой процент и НДФЛ с доходов физического лица. НДФЛ мы должны перечислить в бюджет. Вопрос: какими проводками можно оформить эти операции? Если отнести сумму, поступившую за сувениры, на счет 205.00, то нет возможности удержать НДФЛ (по инструкции проводок счета 303.01 со счетом 205.00 нет). Если отнести на счет 302.91, то можно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (но счет 302.91 - счет расходов и при формировании отчетной формы 0503737 в графе 7 по КОСГУ 290 будет минус). Совсем запутались, помогите пожалуйста.

Ответ

Отражение в учете продажу сувенирной продукции по агентскому договору и агентское вознаграждение отразите в учете в соответствии с приведенным материалом, в зависимости от выбранного варианта отражения из предложенных. Начисление и удержание НДФЛ с доходов комитента (физического лица) учреждение в своем учете отражать не должно так как не является налоговым агентов в отношении данных средств.  Получая доход от  продажи сувенирной продукции, комитент (гражданин) должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ.

 

Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Нужно ли сдать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ о доходах, выплачиваемых гражданину по договору комиссии. Организация заключила с гражданином соглашение на продажу имущества, в котором она выступает комиссионером

Нет, не нужно.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента* (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Имущество, поступившее комиссионеру, является собственностью комитента* (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому, получая доход от его продажи, комитент (гражданин) должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ* (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, организация-комиссионер не является налоговым агентом в отношении доходов, полученных гражданами от продажи по договору комиссии принадлежащего им имущества.* А значит, представлять справку по форме 2-НДФЛ она не должна.

Исключением из данного правила являются договоры комиссии на продажу ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. В этом случае отчитаться по доходам граждан должна организация, выплачивающая доход. Такой порядок следует из положений статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24647, от 27 июня 2013 г. № 03-04-05/24394.

Из рекомендации «Как составлять справку по форме 2-НДФЛ»

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация: Как бюджетному (автономному) медучреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору. Медучреждение-посредник участвует в расчетах с покупателем, применяет ОСНО

По посредническому договору (договор поручения, договор комиссии и агентский договор) право собственности на медицинские препараты, реализуемые заказчиком, к учреждению не переходит. При этом расходы, понесенные учреждением в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены* (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Лекарственные средства, переданные медучреждению на реализацию по посредническому договору, учитывайте на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» по ценам, указанным в накладной заказчика. С забалансового счета 02 стоимость лекарств списывайте по мере их реализации. При этом в учете делайте проводки:*

Дебет 02*
– поступили медикаменты (на основании накладной по форме № ТОРГ-12, иного документа от заказчика);

Кредит 02*
– отгружены медикаменты покупателю на основании первичных документов, подтверждающих продажу.

Такой вывод следует из пункта 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются. После поступления их на счет средства нужно перечислить заказчику. При этом отнесение данных средств к средствам во временном распоряжении нецелесообразно* (п. 267 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора* (ст. 991, 1006, п. 1 ст. 972 ГК РФ). Данные доходы отражайте на счете 2.205.31.000* (2.205.30.000 – для автономных учреждений). Это следует из пункта 92 Инструкции № 174н, пункта 95 Инструкции № 183н.

Условиями посреднического договора может быть предусмотрено, что заказчик возмещает посреднику расходы, связанные с исполнением посреднического договора. Сумму возмещения отражайте как доходы от компенсации затрат учреждения по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). В учете данные поступления отразите на счете 2.205.31.000 (2.205.30.000 – для автономных учреждений).

Порядок отражения в бухучете расчетов с заказчиками по посредническому договору инструкциями по бухучету не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному вопросу также нет. Поэтому учреждение должно установить его по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике* (п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н). На практике возможны два варианта.*

Вариант 1*

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.304.06.000«Расчеты с прочими кредиторами».

В основном счет 0.304.06.000 применяется для перебросок активов (обязательств) с одного КФО на другой или переноса остатков при смене типа учреждения. Применение данного счета для отражения других операций на практике не распространено. Вместе с тем, использование счета 0.304.06.000 обосновано тем, что он предусмотрен для отражения расчетов по операциям, не предназначенным для отражения на иных счетах* (п. 281 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Вариант 2*

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.205.74.000«Расчеты по доходам от операций с материальными запасами». Для это откройте к счету дополнительно субсчета (аналитические счета): «Расчеты с покупателем за реализованные товары» и «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары».

В зависимости от выбранного способа учета и от типа учреждения операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору, отражайте следующими проводками.*

В учете бюджетных учреждений:

Вариант 1: применение счета 0.304.06.000*

На дату реализации товаров посредником:*

Дебет 2.205.74.560 Кредит 2.304.06.730 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»*
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:*

  • при безналичной оплате:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

  • при оплате в кассу:*

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.74.660*
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:*

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130*
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена в составе доходов сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:*

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.205.74.660*
– зачтена сумма посреднического вознаграждения и расходов, подлежащих возмещению, в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.201.11.610*
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Следует учитывать, что при зачете суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары поступление средств по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» на лицевом счете учреждения не отразится. Поэтому учреждению необходимо обратиться в Казначейство России для уточнения данных операций (перебросить суммы с КОСГУ 440 на 130). После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделайте запись:*

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660*
– сторнирована сумма оплаты покупателей на сумму посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено уменьшение дохода по коду КОСГУ 440 на счете учреждения;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660*
– отражено получение посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 130)*
– отражено увеличение средств на счете учреждения по коду КОСГУ 130.

Вариант 2: применение счета 0.205.74.000 с аналитикой по субсчетам (аналитическим кодам)*

На дату реализации товаров посредником:*

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары» Кредит 2.401.10.172*
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:*

  • при безналичной оплате:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

  • при оплате в кассу:*

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»*
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:*

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130*
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена в составе доходов сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары»*
– отражена задолженность учреждения перед заказчиком за реализованные товары.

На дату перечисления оплаты заказчику:*

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610*
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Для зачета суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары нужно обратиться в Казначейство России для уточнения операций (перебросить суммы с КОСГУ 440 на 130). После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделайте проводки:*

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610*
– отражен зачет суммы, полученной за реализованные товары, в счет посреднического вознаграждения (расходов, подлежащих возмещению);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено уменьшение средств на счете учреждения по КОСГУ 440;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению (возмещению расходов)»*
– отражено посредническое вознаграждение (расходы, подлежащие возмещению);

Дебет 17 (код КОСГУ 130)*
– отражено увеличение средств на счете учреждения по КОСГУ 130.

<…>

Пример отражения в учете операций по реализации лекарств по посредническому договору с применением счета 0.304.06.000*

Бюджетное медучреждение «Альфа» (комиссионер) приняло на реализацию лекарственные средства от аптеки (комитент) на общую сумму 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС – 234 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от договорной цены. Сумма вознаграждения равна 76 700 руб. (в т. ч. НДС – 11 700 руб.). По условиям договора «Альфа» возмещает аптеке расходы на хранение товаров в сумме, указанной в отчете комиссионера.

«Альфа» продала товары аптеки 12 сентября. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, в котором были отражены расходы на хранение товаров в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Оплата от покупателя поступила «Альфе» 4 октября. На следующий день «Альфа» перечислила аптеке выручку (за вычетом комиссионного вознаграждения), а аптека возместила «Альфе» расходы на хранение товаров.

Бухгалтер «Альфы» согласно положениям, закрепленным в учетной политике, расчеты отражает через счет 0.304.06.000. В учете сделаны следующие записи.

2 сентября:

Дебет 02
– 1 534 000 руб. – получены по договору комиссии для реализации лекарственные средства.

12 сентября:

Дебет 2.205.74.560 Кредит 2.304.06.730 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– 1 534 000 руб. – отражена реализация лекарственных средств покупателям;

Кредит 02
– 1 534 000 руб. – списаны с забалансового учета товары комитента;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– 2360 руб. – начислена задолженность комитента за хранение лекарств;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130
– 76 700 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 11 700 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

4 октября:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660
– 1 534 000 руб. – получена от покупателя оплата за товары;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– 1 534 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.205.31.660 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 76 700 руб. – зачтена сумма вознаграждения в счет расчетов с комитентом за реализованные товары;

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.201.11.610
– 1 457 300 руб. (1 534 000 руб. – 76 700 руб.) – перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом суммы удержанного вознаграждения);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)
– 1 457 300 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения (в счет уменьшения дохода).

Возмещение расходов на хранение лекарственных средств аптека перечисляет на счет медучреждения:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– 2360 руб. – получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов на хранение;

Дебет 17 (код КОСГУ 130)
– 2360 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения.

Для переброски доходов с КОСГУ 440 на 130 (в части операции по зачету доходов, полученных от покупателей за лекарства в счет доходов в виде посреднического вознаграждения) учреждение обратилось с соответствующим уведомлением в территориальный орган Федерального казначейства. После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделаны проводки:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660
– 76 700 руб. – сторнирована сумма оплаты покупателей на сумму посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– 76 700 руб. – отражено уменьшение дохода по коду КОСГУ 440 на счете учреждения;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 76 700 руб. – отражено получение посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 130)
– 76 700 руб. – отражено увеличение средств на счете учреждения по КОСГУ 130.

Пример отражения в учете операций по реализации лекарств по посредническому договору с применением счета 0.205.74.000*

Бюджетное учреждение «Альфа» (комиссионер) приняло на реализацию лекарственные средства от ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (комитент) на общую сумму 120 000 руб. Сумма вознаграждения, положенная учреждению по посредническому договору, составила 30 000 руб. Согласно условиям договора «Альфа» реализует лекарства по стоимости, равной цене медикаментов, увеличенной на посредническое вознаграждение, а после утверждения отчета посредника удерживает вознаграждение.

В течение месяца лекарства были реализованы учреждением за наличный расчет. По окончании месяца «Альфа» отчиталась перед «Мастером» за реализованные лекарства и перечислила ему средства, полученные от покупателей за медикаменты. Вознаграждение по посредническому договору было удержано «Альфой» из средств, полученных от покупателей.

Бухгалтер «Альфы» отразил указанные операции в учете следующим образом:

Дебет 02
– 120 000 руб. – поступили медикаменты (на основании накладной по форме № ТОРГ-12);

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары» Кредит 2.401.10.172
– 150 000 руб. – отражена реализация лекарственных средств покупателям по стоимости, равной цене медикаментов, увеличенной на посредническое вознаграждение;

Кредит 02
– 120 000 руб. – реализованы лекарства покупателям;

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»
– 150 000 руб. – отражено получение наличных денежных средств от покупателей в кассу учреждения;

Дебет 2.210.03.560 Кредит 2.201.34.610
– 150 000 руб. – отражено внесение денежных средств на лицевой счет учреждения;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.210.03.660
– 150 000 руб. – зачислены денежные средства на счет учреждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– 150 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130
– 30 000 руб. – начислен доход в виде посреднического вознаграждения;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары»
– 150 000 руб. – отражена задолженность учреждения перед заказчиком за реализованные медикаменты по стоимости реализации;

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610
– 120 000 руб. – перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)
– 120 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения (в счет уменьшения дохода).

Для переброски доходов с КОСГУ 440 на 130 (в части операции по зачету доходов, полученных от покупателей за лекарства в счет доходов в виде посреднического вознаграждения) учреждение обратилось с соответствующим уведомлением в территориальный орган Федерального казначейства. После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделаны проводки:

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610
– 30 000 руб. – отражен зачет суммы, полученной за реализованные товары, в счет посреднического вознаграждения;

Кредит 17 (код КОСГУ 440)
– 30 000 руб. – отражено уменьшение дохода, полученного от уменьшения стоимости материальных запасов;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению (возмещению расходов)»
– 30 000 руб. – отражено посредническое вознаграждение;

Дебет 17 (код КОСГУ 130)
– 30 000 руб. – отражено увеличение дохода от оказания платных услуг.

<…>

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете реализацию материальных запасов (за исключением товаров и готовой продукции)»

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

24.02.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.15%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.69%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 67.31%
  • Над налоговой отчетностью 25%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль