Учет доходов по аренде земельного участка

417

Вопрос

Как казенному учреждению учесть доходы по аренде земельных участков, если оно является администратором доходов.

Ответ

Начисление доходов по аренде земельных участков отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 205 00 000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»:

 

Дебет 1.205.21.560  Кредит 1.401.10.120  -  начислен доход от сдачи земельных участков в аренду (ежемесячная арендная плата)4

Дебет 1.210.02.120  Кредит 1.205.21.660  -  поступили суммы начисленных администратором доходов.

Все казенные учреждения средства, полученные от оказания платных услуг (в т.ч. арендную плату), в полном объеме должны перечислять в доход соответствующего бюджета. Несмотря на это, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, учитываются при расчете налога на прибыль. Для целей налогового учета доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Критерий отнесения арендной платы к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Поэтому пропишите его в учетной политике для целей налогообложения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья: Доходы учреждения

Доходы учреждения учитываются по методу начисления. Дата признания устанавливается по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу. Оценка доходов учреждения производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Аналитический счет учета доходов казенного учреждения определяют в соответствии с применяемым кодом классификации операций сектора государственного управления.

Счета учета доходов:*

Счет учета доходов

Наименование счета

Примечание

<…>

401 10 120

Доходы от собственности*

Отражаются доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежей при пользовании природными ресурсами

     

<…>

Администраторы доходов бюджетов – органы государственной власти, которые контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ.*

Начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 205 00 000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 10 000 «Доходы текущего финансового года».*

Пример отражения в учете налоговых поступлений в бюджет*

За май 2013 года начислен доход (в соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль) в размере 8 500 000 руб. По документам казначейства за январь 2013 года поступило 8 200 000 руб. В учете составлены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены налоговые доходы (налог на прибыль) за май 2013 года

1 205 11 560
«Увеличение дебиторской задолженности по налоговым доходам»

1 401 10 110
«Налоговые доходы»

8 500 000

Поступили суммы начисленных администратором доходов

1 210 02 110*
«Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам»

1 205 11 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам»

8 200 000

Доходы от собственности.*

В статье 42 Бюджетного кодекса РФ приведен перечень доходов бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. В частности, к ним относятся доходы, получаемые в виде арендной платы. Однако следует помнить, что имущество казенных учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления. Казенное учреждение имеет право сдавать имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления, в аренду, но только при наличии письменного согласия собственника этого имущества.

Пример отражения доходов от сдачи имущества в аренду*

Учреждение сдает в аренду помещение. Ежемесячная арендная плата составляет 94 400 руб. Согласно договору аренды, расходы на оплату услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества включены в состав арендной платы. Бухгалтер внес следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход от сдачи имущества в аренду(ежемесячная арендная плата)

1 205 21 560
«Увеличение кредиторской задолженности по доходам от собственности»

1 401 10 120
«Доходы от собственности»*

94 400

Книга «КАЗЕННЫЙ УЧЕТ» ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ — 2013

2. Рекомендация: Как казенному учреждению отразить в декларации по налогу на прибыль доходы, полученные от сдачи имущества в аренду

Все казенные учреждения средства, полученные от оказания платных услуг (в т. ч. арендную плату), в полном объеме должны перечислять в доход соответствующего бюджета (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Несмотря на это, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, учитываются при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Нужно ли казенному учреждению при расчете налога на прибыль включить в доходы поступления от оказания платных услуг (выполнения работ).

Для целей налогового учета доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Критерий отнесения арендной платы к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Поэтому пропишите его в учетной политике для целей налогообложения.*

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль распространяется на всех налогоплательщиков. Исключений для казенных учреждений в нем не предусмотрено.

Таким образом, порядок отражения доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, в декларации по налогу на прибыль зависит от того, как учитываются такие доходы: как доходы от реализации или как внереализационные доходы.

Если учреждение учитывает арендную плату в составе внереализационных доходов, то при заполнении налоговой декларации такие доходы отражайте по строке 100 приложения № 1 к листу 02 в совокупности с другими внереализационными доходами(например, с доходами от безвозмездно полученного имущества) (п. 6.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

Если арендная плата учитывается как доходы от реализации, в налоговой декларации такой доход отразите по строке 010«Выручка от реализации – всего» (а также по строке 011 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства») приложения № 1 к листу 02 (п. 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

Расходы по уплате налога на прибыль в бюджет отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Из рекомендации «Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

24.02.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль